“两高”新解释对环保税征管的影响

最近，最高人民法院与最高人民检察院联合发布《关于修改〈最高人民法院、最高人民检察院关于办理环境污染刑事案件适用法律若干问题的解释〉的决定》（以下简称新解释），对2023年8月15日联合发布的法释〔2023〕7号进行修改，新解释已自2026年3月30日起施行。 新解释基于原解释实施以来遇到的一些新情况新问题，聚焦刑事追责层面，对环境污染刑事案件适用法律的若干问题进行解释，对环境污染犯罪的认定、处罚与从宽情形等进行调整，顺应了生态环境法典对环境治理更新更高的要求，笔者认为对环保税的征管也会产生影响。 新解释的修订要点 新解释维持原解释20个条款的总体框架，对原解释进行完善补充，并与生态环境法典相关新表述保持一致，重点在四个方面进行了修订。 扩大了入罪主体范围。将原解释第一条应当认定为“严重污染环境”的情形中关于“重点排污单位、实行排污许可重点管理的单位”的相关表述修改为“实行排污许可重点管理的单位的人员”，包括单位和自然人，相较于原解释，主体范围有所扩大。 新增对排污许可重点管理单位监控的污染物种类。这次新解释将原解释第一条第七项关于“排放化学需氧量、氨氮、二氧化硫、氮氧化物等污染物的”表述修改为“排放化学需氧量、氨氮、总磷、总氮、二氧化硫、氮氧化物、颗粒物、挥发性有机物等国家规定自动监测的污染物的”，以正列举方式增加了总磷、总氮、颗粒物、挥发性有机物4项污染物，扩大了污染监控面。 优化了污染惩戒从宽处理机制。新解释第六条将“积极履行生态环境修复责任”作为酌定从宽处罚的独立考量因素，并明确“犯罪情节轻微的，可以不起诉或者免予刑事处罚；情节显著轻微危害不大的，不作为犯罪处理”，彰显了宽严相济原则。 严厉打击环境领域提供虚假证明文件犯罪行为。新解释第十条第一款关于“承担环境影响评价、环境监测、机动车排放检验、土壤污染调查评估、温室气体排放检验检测、排放报告编制或者核查等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件”的表述，一方面对环境领域提供虚假证明文件罪的犯罪主体进行了扩展，另一方面将“一年内提供虚假证明文件数量较大，且违法所得十万元以上的”增加为环境领域提供虚假证明文件罪的入罪标准。这对加大惩治污染监测第三方机构不法行为的力度，具有重要的现实意义。 新解释对纳税人环保税合规管理提出新要求 虽然新解释属于刑事司法解释，聚焦于环境污染的刑事追责层面，但是客观上对纳税人加强环保税合规管理提出了新要求，有助于进一步发挥环保税的作用。 强化企业环保税申报质量管理。新解释施行后，实行排污许可重点管理的单位和个人因篡改或者伪造自动监测数据、干扰自动监测设施入罪的风险上升，这将有效提升企业自动监测数据的可靠性，促进环保税应税污染物的排放数据准确申报，从而提升环保税申报的真实性。 提升第三方污染监测的真实性。第三方污染监测是生态环境治理的重要支撑，新解释扩展了关于“第三方”的犯罪主体，增加了为环境领域提供虚假证明文件罪的入罪标准，有利于提升第三方污染监测的规范性。 强化企业环境守法激励机制。环保税的立法目的是“保护和改善环境，减少污染物排放，推进生态文明建设”。新解释明确将生态环境修复行为作为从宽情节，势必增强企业“减少污染物排放”参与生态修复的积极性，又间接减轻了企业的环保税税负。 对税务部门加强环保税征管的建议 新解释强化环境保护刑事追责，客观上可以促进环保税精细化征管。虽然环境污染刑事案件的定性一般不直接作为环保税行政案件定性的依据，但其处理过程中形成的证据、相关行为的界定，可在特定条件下为环保税案件提供重要参考。税务部门可以顺势而为，进一步加强对环保税的执法监管，引导纳税人合规管理。 推进对应税污染物监测数据的日常监控。新解释对犯罪主体“非法排放、倾倒、处置危险废物”“篡改、伪造自动监测数据或者干扰自动监测设施”等行为认定的相关表述，与环保税法实施条例第六条、第七条等条款相通，这也为主管税务部门“以其当期应税固体废物的产生量作为固体废物的排放量”和“以其当期应税大气污染物、水污染物的产生量作为污染物的排放量”提供了参考，为税务部门对环保税行政执法案件的准确定性和应税污染物排放量的精准定量提供了支撑。 强化对污染监测第三方机构的监管。新解释关于环境领域提供虚假证明文件罪相关适用标准的阐述，也为税务部门对污染监测中介机构的监管提供了重要支撑。笔者认为，结合主客观因素，对于环境领域提供虚假证明文件罪的犯罪主体“为纳税人提供证明或者其他方便”，导致纳税人未缴、少缴税款的，可以依据税收征管法实施细则第九十三条的规定，税务部门“除没收其违法所得外，可以处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款”。 完善跨部门协同征管机制。新解释为税务部门进一步推进部门联动、推进协同治税提供了契机。公安、人民检察院部门在办理刑事案件时，若涉及环保税问题，可将涉税违法线索移交税务部门，实现执法协同。税务部门可在开展环保税政策应用研究的基础上，进一步加强与地方公安、生态环境以及人民法院、人民检察院等部门的协作，健全完善定期会商机制，拓展与生态环境部门的数据共享，及时锁定疑点，固化排污证据，推动环保税协同共治。 取证也是跨部门协同征管机制的重要内容。新解释第十四条规定“环境保护主管部门及其所属监测机构在行政执法过程中收集的监测数据，在刑事诉讼中可以作为证据使用。公安机关单独或者会同环境保护主管部门，提取污染物样品进行检测获取的数据，在刑事诉讼中可以作为证据使用。”这为税务部门拓宽环保税案件取证渠道提供了新助力。 （作者单位：国家税务总局扬州市税务局）