经合组织发布第四版《企业所得税收入统计报告》

近日，经济合作与发展组织（以下简称经合组织）发布了第四版《企业所得税收入统计报告》（以下简称《报告》）。 2015年发布的应对税基侵蚀和利润转移（BEPS）第11项行动计划关于衡量和监测BEPS的报告强调，缺乏高质量的企业所得税收入数据是衡量和监测税基侵蚀和利润转移规模的主要限制。基于这一考虑，经合组织与BEPS包容性框架成员以及其他愿意参与收集和汇编企业所得税相关统计数据的辖区密切合作，开发了企业所得税统计数据库，该数据库包含8类数据，经合组织对这些数据进行分析研究，自2019年开始发布年度《企业所得税收入统计报告》。第四版《报告》体现了各辖区企业所得税在税收中的重要性提升、企业所得税率不断下降、用企业所得税政策鼓励研发等特点。 企业所得税重要程度有所提升 《报告》显示，2000年—2019年，在115个辖区中，企业所得税收入占总税收收入、国内生产总值的比重均有一定程度提升：2019年企业所得税收入占总税收收入的15%，与2000年相比提升2.4个百分点；2019年企业所得税收入占国内生产总值的3.1%，与2000年相比提升0.5个百分点。这说明企业所得税对税收收入的重要程度不断提高。 《报告》还对经合组织成员国以及亚太地区、非洲、拉丁美洲和加勒比地区等3个区域及其辖区的企业所得税情况进行了分析，发现“企业所得税是各区域汇聚财力的重要税种之一”，2019年企业所得税收入占总税收收入之比从高至低依次为非洲（18.8%）、亚太地区（18.2%）、拉丁美洲和加勒比地区（15.8%）及经合组织成员国（9.6%）。 企业所得税收入占年度总税收收入之比在各辖区间存在较大差异。例如，2019年印度尼西亚、哈萨克斯坦、马来西亚和泰国等14个辖区的占比超过25%。与之形成鲜明对比的是，部分辖区该项占比不足5%，如巴哈马、法国、匈牙利、意大利等。《报告》认为，各辖区调整法定税率、出台临时性优惠政策、递延纳税、侧重个人所得税及消费税等因素导致了这项差异的产生。 2019年企业所得税收入占国内生产总值的比重中，拉丁美洲和加勒比地区最高，而后依次是亚太地区、经合组织成员国和非洲。《报告》认为，部分辖区企业所得税的较低占比是政策不甚完善、征收管理水平和税收遵从度低下以及税收合规性缺失等原因造成的。 降低税率成为大势所趋 根据《报告》提供的数据可以看出，企业所得税法定税率呈降低趋势。2000年有13个辖区的法定企业所得税税率大于或等于40%，2020年已无企业所得税法定税率超过40%的辖区。2022年，仅有19个辖区的法定企业所得税税率大于或等于30%，另有12个辖区未开征企业所得税，或实行零税率。2000年全球所有辖区的平均企业所得税法定税率为28%，2022年已下降至20%。 《报告》认为企业所得税法定税率降低的原因主要有二，其一是各辖区努力在提高收入和拉动经济中寻求良性平衡，以便实现长远发展；其二是疫情反复延宕的大背景下，各辖区不得不采取必要的税收纾困手段。 相较于法定税率，在衡量辖区投资竞争力时，有效税率能更准确展现企业实际税负。各辖区的不同税收规则，如加速折旧、加计扣除等，在一定程度上影响企业的实际投资行为。 在2021年受调查的77个辖区中，有65个辖区设定了加速折旧规则，因此平均有效税率比法定税率低1.6个百分点。其中，降幅较大的辖区有马耳他、意大利、葡萄牙和英国等。相比之下，还有6个辖区由于设定了延长折旧年限规则，导致平均有效税率高于法定税率。77个辖区中，比利时、塞浦路斯、意大利、列支敦士登、马耳他、波兰、葡萄牙和土耳其等8个国家推行股权税收减免，也正因如此，上述辖区的平均有效税率额外降低了1.3～4.5个百分点。 鼓励研发并尊重知识产权 过去的几十年间，为鼓励企业加大研发力度，各辖区普遍出台了惠及研发、知识产权的专项政策。 在当前全球经济不振的大环境下，不少辖区对企业研发活动开展了更为有力的税收帮扶，以期为企业减负。2000年仅19个经合组织成员国允许加计扣除研发费用，而2021年已增至33个。 大多数辖区采用直接与间接相结合的手段鼓励研发，直接方式为发放研发奖励补助、政府购买研发服务等，间接方式为对研发人员工资及相关研发活动的财政税收支持等。此外，各辖区注重中小企业的协同发展，实现了对中小企业的“精准滴灌”，已有19个经合组织成员国专门制定了明确针对中小企业、初创型科技企业的可退还税收抵免政策。 许多辖区还允许对某些知识产权所得按低于法定企业所得税税率征税。2022年，经合组织对受调查的45个辖区所实施的60项知识产权制度进行同行评审后发现，被认为是无害的41项知识产权制度的税率减免程度各不相同，有的予以全额免税，有的减按法定税率的40%征税。 建议利用好国别报告进行评估分析 根据BEPS第13项行动计划，收入超过7.5亿欧元的跨国公司集团每年应提交国别报告。国别报告的主要目的是支持税务机关对转让定价和其他BEPS相关风险进行高水平的审查和评估。除了协助高水平风险评估，从国别报告收集到的数据也可以在经济统计分析中发挥重要作用。 国别报告统计数据显示，企业经营地和获取利润地存在不一致，跨国公司在投资中心申报的雇员份额（4%）和有形资产份额（15%）相对较低，但利润份额却相对较高（29%）。位于投资中心的跨国公司集团的关联方收入在总收入中占比较高。 《报告》建议将国别报告与其它工具结合使用。税务机关在打击税基侵蚀和利润转移行为的过程中，可以将国别报告与一系列其他工具有机融合，如借助定期举办的国别报告风险评估研讨会、国别报告税收风险评价和评估工具、税收风险评估问卷以及2017年发布的国别报告有效风险评估手册等。