卡塔尔世界杯：中国元素背后的税收考量

经过近一个月的激烈角逐，2022年卡塔尔世界杯在12月18日（当地时间）落下帷幕，阿根廷队夺得本届冠军，时隔36年第三次捧起大力神杯。在2022年卡塔尔世界杯中，中国元素大放异彩，从基建、裁判、赞助商到足球、奖杯，再到旗帜、哨子等周边商品，展现了中国企业的硬实力。那么，在这些中国元素背后，有哪些涉税问题值得关注呢？ 建造场馆 境外缴纳所得税可在境内抵免 在2022年卡塔尔世界杯中，卢赛尔体育场承担了半决赛、决赛、闭幕式等重要活动和赛事。这座可容纳约9.2万名观众的体育场，由中国铁建国际集团有限公司（以下简称“中国铁建”）承建。卢赛尔体育场是中国企业第一次以设计施工总承包的身份，参与建设国际足联最高标准的专业足球场，是中国企业首次执行世界杯主体育场设计建造任务，也是目前中国企业在海外建造的规模最大、容纳人数最多的专业场馆。 为了满足卡塔尔招标文件的要求，中国铁建选择与卡塔尔当地知名企业HBK工程公司组成了联合体进行投标。在国际工程实践中，联合体模式是指按照东道国的法律和业主招标要求，由两个或两个以上的法人或非法人实体组成一个组织，共同参加投标，获取工程承包项目后共同实施管理。 从法律角度来看，联合体可分为法人型联合体和契约型联合体。法人型联合体是指两个或者两个以上的组织为了开展相关业务而以公司形式存在的联合体。联合体依据东道国法律的规定成立公司，各方拥有股份，根据股东协议按股份比例分享收益、承担风险，并根据公司章程共同运营联合体。契约型联合体是指两个或两个以上的组织为了共同参与某个项目或者实现某个共同目标，通过合同达成一致组建的联合体，双方权利义务的划分是通过合同约定实现的。联合体各方原有的法律地位不受影响，亦不形成新的法律实体，联合体成员之间的管理、责任、权利、利润分配局限于该联合体合同中的约定。 从中国铁建审议通过的《关于设立中国铁建股份有限公司卡塔尔分公司的议案》相关内容来看，中国铁建卡塔尔分公司代表公司负责与卡塔尔卢赛尔体育场项目相关的所有工作。可见，双方并未设立新的法人实体，中国铁建在卢赛尔体育场项目中采用了契约型联合体的模式。在契约型联合体模式下，联合体在东道国成立的分支机构（分公司、项目部等法律机构）作为项目纳税主体，需要就其在来源于东道国的收入在东道国申报纳税。同时，联合体中方企业设立的境外分公司，属于我国居民企业的，无论是盈利还是亏损，都需要按照我国企业所得税法的要求进行汇算清缴。 企业所得税法第二十三条规定，居民企业来源于中国境外的应税所得，已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。也就是说，中国铁建就其境外经营利润所得在境外实际缴纳的所得税，可以在中国总公司层面进行税收抵免处理，在计算其可抵免境外所得税税额和抵免限额时，可以选择“综合抵免法”（不分国不分项）或分国不分项抵免法，一经选择，5年内不得改变。 需要提醒的是，为规避税务风险，中方企业需要取得符合要求的完税证明或纳税凭证才能进行税收抵免。实务中，可能存在境外联合体的纳税主体与中国法人的对应关系不一致，导致无法抵免的情形。根据《国家税务总局关于企业境外承包工程税收抵免凭证有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第41号），企业以联合体方式中标境外工程，该联合体在境外缴纳的企业所得税税额可由主导方企业按实际取得的收入、工作量等因素确定的合理比例进行分配，开具《分割单（联合体方式）》，并将《分割单（联合体方式）》复印件提供给联合体各方企业，联合体各方企业据此申报抵免。联合体主导方可按合同收入占比孰高原则或事先约定进行确定。 广告赞助 费用可在企业所得税税前扣除 国际数据分析公司Global Data发布数据显示，中国企业为本届卡塔尔世界杯赞助了13.95亿美元，位列全球第一。除了万达、海信、蒙牛、vivo等中国企业入选官方赞助商名单外，伊利、广汽三菱、荣耀等企业从国家队赞助、球星代言等层面与世界杯参赛队伍达成深度合作，进一步扩大了中国企业的国际影响力。从税收角度来看，企业发生的赞助支出能否在企业所得税税前扣除，对企业准确计算税款有着很大影响。 赞助支出可划分为广告性质的赞助支出与非广告性质的赞助支出，根据我国企业所得税法的规定，居民企业在计算应纳税所得额时，与生产经营活动无关的各种非广告性质赞助支出，是不能在企业所得税税前扣除的。那么，企业对世界杯的赞助支出，是否属于非广告性质的赞助支出呢？ 商品经营者或者服务提供者通过一定媒介和形式，直接或者间接地介绍自己所推销的商品或者服务的商业广告活动，适用广告法。由此可见，中国企业通过支付赞助费的形式，借助世界杯体育场大屏幕或其他媒介宣传推荐自身产品，属于广告活动，支付的相应费用可以按照广告费和业务宣传费支出在企业所得税税前扣除。 需要注意的是，不同行业企业的税前扣除比例有差别。根据企业所得税法实施条例规定，多数企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。《财政部 税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除有关事项的公告》（财政部 税务总局公告2020年第43号，以下简称“43号公告”）进一步明确，对于化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 43号公告还规定，对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称“分摊协议”）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，不可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费计算在内。 出口商品 根据规定条件和程序获得退税 据义乌体育用品协会估算，从世界杯用球到球迷喇叭，从各代表队球衣到大力神杯摆件、32强旗帜，在本届世界杯中，“义乌制造”占世界杯周边商品市场份额的70%。据义乌奥凯体育用品有限公司创始人吴晓明介绍，得益于卡塔尔世界杯的举办，企业今年出口的纪念品足球已达30万只，订单量同比增加70%以上。对于出口世界杯周边商品的中国外贸企业来说，在办理出口退税业务的过程中，需要重点关注哪些问题呢？ 确认是否具有出口退税资格，是企业首先需要关注的。根据相关税收政策要求，具有进出口经营权资质的增值税一般纳税人，经备案可以办理出口退税，小规模纳税人只能取得免税资格。根据《国家税务总局关于进一步便利出口退税办理 促进外贸平稳发展有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第9号）（以下简称“9号公告”）规定，外贸综合服务企业在生产企业办理委托代办退税备案后，留存与生产企业签订的外贸综合服务合同（协议）、每户委托代办退税生产企业的《代办退税情况备案表》、外贸综合服务企业代办退税风险管控制度、内部风险管控信息系统建设及应用情况资料后，即可为该生产企业申报代办退税，无须再报送《代办退税情况备案表》和企业代办退税风险管控制度。 确认具有出口退税资格后，外贸企业应仔细核对出口货物及其退税率，及时完成增值税发票综合服务平台的退税勾选、确认，并收集好有关备案单证。根据9号公告，纳税人应在申报出口退（免）税后15日内，按照申报退（免）税的时间顺序，制作出口退（免）税备案单证目录，注明单证存放方式，以备税务机关核查。纳税人发生零税率跨境应税行为不实行备案单证管理。 准确核对进出口商品归类编码，也是非常重要的。商品编码合理适当的归类，是企业提高通关效率、准确适用相关税收政策的关键。2022年卡塔尔世界杯官方指定用足球，应归入HS税则号列95066210；世界杯授权经销的周边产品如钥匙扣、徽章，虽然产品材质均以锌合金为主，但钥匙扣应归入HS税则号列79070090，徽章则应归入HS税则号列71171900。 此外，企业还应检查出口退税货物收汇情况。9号公告明确，纳税人申报退（免）税的出口货物，应当在出口退（免）税申报期截止之日前收汇。未在规定期限内收汇，但符合《视同收汇原因及举证材料清单》所列原因的，纳税人留存《出口货物收汇情况表》及举证材料，即可视同收汇；因出口合同约定全部收汇最终日期在退（免）税申报期截止日之后的，应当在合同约定收汇日期前完成收汇。纳税人确实无法收汇且不符合视同收汇规定的出口货物，将适用增值税免税政策。 提供劳务 中国裁判和球童只需在华缴税 本届世界杯，中国裁判马宁担任了六场小组赛比赛的第四官员（足球项目运动术语，指在正式足球比赛中，裁判组共有四名裁判员组成，即一名主裁判、两名边裁和一名第四官员——编者注），施翔、曹奕分别担任了三场比赛的候补助理裁判员。这是世界杯历史上，中国裁判最多的一届。同时，经过层层选拔，青岛青春岛U15梯队的队员杨恒瑞，成为世界杯的牵手球童。此外，贵州黔东南州的12岁少年金粲璨成为护旗手，护送国际足联会旗登上世界杯赛场。那么，作为境内税收居民，在境外提供独立劳务，有哪些涉税事项需要注意呢？ 今年11月，卡塔尔财政部发布了2022年第9号决定，规定直接和间接参与2022年卡塔尔世界杯足球赛活动的居民和非居民国际足联和国际足联附属组织、大陆联合会、国家足球协会、广播公司、供应商、承包商和服务提供商在卡塔尔境内完全免税。在2023年12月31日之前，上述组织雇佣或指定的居民和非居民个人所获得的现金或实物对价和额外福利免征个人所得税。 由此可见，根据卡塔尔国内税法，中国裁判和球童在世界杯比赛期间取得的报酬，无须在当地缴纳个人所得税。但根据《财政部 税务总局关于境外所得有关个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第3号）的规定，因任职、受雇、履约等在中国境外提供劳务取得的所得，为来源于中国境外的所得。居民个人来源于中国境外的综合所得，应当与境内综合所得合并计算应纳税额。因此，中国裁判和球童因参与世界杯活动取得的报酬，需在我国境内申报和缴纳个人所得税。 （作者单位：国家税务总局湖南省税务局，国家税务总局张家界市税务局，国家税务总局常德市武陵区税务局）