G20在全球税收治理中的担当与务实

2022年11月15日至16日，二十国集团（G20）领导人第十七次峰会在印度尼西亚的巴厘岛举行。峰会主题为“共同复苏、强劲复苏”，峰会通过了《二十国集团领导人巴厘岛峰会宣言》（以下简称《巴厘岛宣言》）。 G20峰会在2008年国际金融危机背景下应运而生，如今已经成为全球经济合作的主要论坛，在全球经济治理中发挥着顶层设计作用。税收作为经济治理的有效政策工具，成为近十年来G20峰会的重要议题。今年峰会达成共识的税收内容，进一步彰显G20在全球税收治理中的担当与务实。 继续支持和推动“双支柱”方案实施 近年来，数字经济成为重组全球要素资源、重塑全球经济结构、改变全球竞争格局的关键力量。同时，数字经济的快速发展对基于传统经济的现行国际税收规则构成了新挑战。为此，G20在2017年委托经济合作与发展组织（OECD）通过税基侵蚀和利润转移（BEPS）包容性框架开展应对经济数字化税收挑战共识性解决方案的研究。2019年，OECD首次提出了“双支柱”方案。此后经过包容性框架各辖区的共同努力，2021年10月8日，OECD发布了《关于应对经济数字化税收挑战“双支柱”方案的声明》。同年10月31日，该声明由G20领导人罗马峰会核准通过，达成政治共识，这是各国通过多边协商携手解决全球性问题的一次有益实践。 一年来，OECD和各辖区为“双支柱”实施做了大量准备工作。但是，“双支柱”方案还有一些技术细节尚未最终敲定，各辖区因利益诉求和征管能力差异还有不同看法和做法。《巴厘岛宣言》提出将致力于尽快落实“双支柱”，对支柱一和支柱二全球反税基侵蚀（GloBE）立法模板取得的进展表示欢迎，认为这为以一种共同方法在全球范围内一致实施铺平了道路，并期盼GloBE实施框架能尽快完成。《巴厘岛宣言》呼吁BEPS包容性框架完成支柱一相关工作，在2023年上半年签署多边公约，以及完成支柱二应税规则谈判工作，可以为其实施开发一款多边工具。G20为下一步“双支柱”实施规划了时间表和路线图，表示“相信有各辖区求同存异的支持，适应和助力数字经济发展的国际税收新规则会如期而至”。 继续支持和推动发展中国家参与全球税收治理体系的建设和改革 《巴厘岛宣言》认为，值此全球经济关键时刻，二十国集团要使用所有可用的政策工具，包括通过国际宏观政策合作与务实协作来应对共同挑战。为此，G20将继续承诺支持发展中国家，特别是小岛屿发展中国家，以及最不发达国家，帮助他们应对全球挑战并实现可持续发展目标。 面对BEPS给全球经济带来的挑战，各国难以依靠单边行动和双边协调予以解决，必须借助于多边税收合作。目前，BEPS包容性框架141个成员中除了OECD或G20成员外，多数为中低收入国家和地区。OECD每年都会发布一份关于包容性框架的年度进展报告，评估发展中国家的受益情况。2021年，OECD秘书处发布了一份特别报告《发展中国家和OECD/G20 BEPS包容性框架》。自该报告发布以来，OECD和G20已通过2次首开先河的部长级会议将该议题提升至部长级层面。在2021年11月，牙买加财政部长有史以来第一次在关于发展中国家和国际税收的部长级圆桌会议上主持了部长小组会议。担任今年G20主席国的印度尼西亚，在7月举行了有史以来第一次G20税收和发展议题部长级专题讨论会，继续这一对话。印度尼西亚财政部长敦促G20在帮助发展中国家调动国内资源、参与BEPS项目以及国际税收标准制定方面发挥更大作用。为继续关注发展中国家参与全球税收治理的状况，应G20要求，OECD于2022年10月6日发布了《G20/OECD发展中国家和国际税收的路线图》，内容包括发展中国家对包容性框架的参与、发展中国家如何从该组织获益的建议以及G20和OECD支持这项工作的方式。《巴厘岛宣言》进一步背书：我们将根据2022年7月召开的G20税收和发展议题部长级会议，努力推进税收和发展议程，并关注《G20/OECD发展中国家和国际税收的路线图》。这将有力提升发展中国家在全球税收治理中的地位，助其分享国际税改红利。 继续支持和推动打击跨境逃避税提高税收透明度 各国之间涉税信息交换不畅，是导致纳税人跨境逃避税日益严峻的重要原因。为有效应对这一全球性挑战，维护国际税收公平秩序，G20从2013年《圣彼得堡宣言》提出“打击避税和提高税收透明度”开始，就一直致力于加强税收征管多边协作。在G20的大力推动下，全球大部分国家和地区参与了金融账户涉税信息自动交换标准的实施，成效显著。 随着加密资产市场的快速发展和增长，由加密资产导致的税收流失、新的税负不公、税源监管困难等问题日益凸显。多国政府和相关国际组织已把加密资产的税收治理提上日程。2021年4月，G20授权OECD制定框架，提供加密资产税收相关信息的自动交换。2022年8月，OECD批准《加密资产报告框架》，该框架规定以标准化的方式报告加密资产交易的税收信息。同时，OECD批准《对共同报告标准的修订》，将某些电子货币产品和央行数字货币纳入范围。为了将加密资产纳入现行全球统一的税收监管框架，巩固税收透明度已取得的成效，《巴厘岛宣言》提出，支持在实施达成国际共识的税收透明度标准方面取得的进展，认为《加密资产报告框架》《对共同报告标准的修订》是对涉税信息自动交换全球标准不可或缺的补充，呼吁OECD完成落地实施相关工作，并请全球税收透明度和情报交换论坛建立承诺和监督程序，以确保这两项标准能在相关辖区广泛实施。 （作者系国家税务总局税收科学研究所国际税收研究室主任、研究员）