水上货物运输业税务风险点相对集中

近几年，水上货物运输业受新冠肺炎疫情冲击，经营成本不断提高，资金压力愈加明显。今年以来，我国实施大规模留抵退税政策，将交通运输业作为重点支持行业，一次性全额退还增值税存量和增量留抵税额，既有效缓解了水上货物运输企业的经营压力，也为企业梳理自身税务合规、规范经营提供了契机。 重资产运营，形成大量留抵税额 水上运输是我国综合运输体系中的重要组成部分，与其他交通运输业相比，具有覆盖范围广、航道投资小、运输能力强、占地少和成本低廉的优势。但是，重资产运营模式、规模竞争激烈、受世界经济波动影响大等特点，使其成为全球风险最高的行业之一。 营改增后，水上货物运输企业的进项税额，主要来自购置船舶、支付燃油费、维修保养费以及港口费等。随着行业整体规模发展，企业经营成本持续上涨，特别是为扩大经营，一些企业购置新船，产生高额的进项税额。以3万载重吨的船舶为例，造船费用合计高达1.35亿元，叠加新冠肺炎疫情等不可预见因素的影响，一艘船舶的投资回报周期长达5—8年。基于此，水上货物运输企业通常留抵税额规模较大。 税务风险多，三个方面相对集中 水上货物运输业受自然条件影响、经济形势变化、运价油价波动等诸多因素制约，存在很大程度的不确定性，随之产生的涉税风险亦极为复杂。在近期大规模留抵退税工作中，通过走访行业协会、召开行业座谈会、设计调查问卷等形式开展调查，笔者发现，该行业留抵退税风险主要集中在虚增油耗支出、取得虚开发票和隐匿销售收入等方面。 随着近年来国际原油价格的上涨，船用燃料油的价格也随之走高。船舶燃油消耗水平受主机功率、主机损耗程度、船舶载重、水流速度、航行天气、船舶附着物等多重因素影响，难以准确计算。部分企业可能通过接受虚开或虚列燃油类进项发票等方式，多抵扣进项税额。例如，甲船运公司2019年—2021年燃油类进项发票占运输收入比重波动较大，且远高于同类企业。同时，其货船主机均使用重油，辅机使用轻柴油，而取得的燃油类发票货物名称主要为轻质循环油。经了解，甲公司因财务人员配备不足，公司总体财务意识薄弱，管理不规范，导致存在票物不符、接受虚开发票、虚列成本费用等风险。 在运营成本中，船舶日常维修保养投入往往居高不下。停运期间，企业还要解决海洋生物附着、金属零件生锈等问题。一旦船舶进坞维修，将产生高昂修理费用。一些企业利用修理费用没有规律且金额巨大的特点，通过购买维修发票，来替代其他成本发票，以降低税负。例如，乙船运公司主要从事国内沿海运输，受疫情防控影响，港口周转等部分运输环节出现阻塞。因整体运转周期普遍拉长，无法在相对固定的码头进行补给，乙公司多次出现正常的补给无法取得发票的情况。经检查，乙公司维修船舶的相关单据中，维修项目含糊，可能存在为弥补成本发票缺失，以维修发票替代补给发票，进而列支成本的情况，存在接受虚开发票、虚列成本费用等风险。 水上货物运输业是典型的资金密集型产业，资金流动性强，行业地域化特点明显，多数企业主来自同一地区，企业间资金借贷等关联交易频繁，存在未确认利息收入的风险。同时，运输业务可能存在部分购买方不索取发票，以及船舶返航途中接“顺风单”等情况，存在隐匿销售收入的风险。例如，丙船运公司系某地政府招商引资引入的重点企业，在当地扎根发展后，吸引了其法定代表人的同乡到当地投资设立丁船运公司。因行业经营具有季节性，丁公司在行业淡季向丙公司借贷资金以维持经营。丙公司未体现利息相关收入，并将该笔借款计入“其他应收款”科目并长期挂账，存在未按规定开具发票、未申报利息收入等风险。 提升风控力，有效防控税务风险 考虑到水上运输具有较为鲜明的行业特点，税务风险管理具有较强的共性，建议相关企业在充分享受税收优惠的同时，建立健全涉税风险内控机制，将涉税风险内控作为企业内部控制体系的重要内容，持续强化风险意识，规范开展各项财务活动。 在具体的操作中，建议水上运输企业用好用足各项税收优惠政策，积极与税务部门沟通，准确把握各项税收优惠政策的条件，精准判断政策适用，切实用好国家提供的各项税收优惠政策，提高企业自身竞争力。相关企业还应该结合水上运输的行业特性，搭建符合企业自身发展现状的涉税风险评估体系。企业内部相关部门岗位应各司其职，配合财务部门准确识别经营过程中面临的各种涉税风险。降低税收成本的目标，应该通过优化业务模式等合法合规的方式来实现。 （作者单位：国家税务总局厦门市翔安区税务局）