美国通胀削减法案中的税收看点

今年以来，美国通胀率连续攀升，创下近40年的历史新高。8月16日，拜登签署《2022年通胀削减法案》（The Inflation Reduction Act of 2022）（以下简称《法案》），涉及税制改革、医疗改革及新能源及气候变化投资等众多方面，旨在通过采取削减赤字、节能减碳、加强税收征管等措施来遏制通胀。 增加税收收入 引入税率为15%的最低企业税。该法案对年收入超过10亿美元的公司征收税率为15%的最低企业税，自2023年开始生效。适用企业范围包括：连续3个纳税年度内，平均年度调整财务报表收入超过10亿美元的公司（但不包括小型股份公司、受监管投资公司或房地产投资信托公司）。对于符合特定条件的跨国集团的成员企业，要求所有成员的合并年度调整后财务报表收入连续3年达到10亿美元，且该成员企业的年度调整后平均财务报表收入超过1亿美元。美国国会税务联合委员会预估该项税改措施将增加约2220亿美元的税收收入。 对股票回购征收税率为1%的消费税。该法案对公司股票回购引入了新的税率为1%的消费税，适用于2022年12月31日之后的股票回购。根据该法案，股票在证券市场上交易的任何美国国内公司，必须在纳税年度内按照公司回购股票的公允市场价值缴纳税款，应税金额会减去该公司在纳税年度内发行的新股票的公允市场价值。该项税改不适用于以下情况：股东不确认收益或损失的重组股票收购；回购股票用于雇主赞助的退休计划、员工持股计划或类似计划；纳税年度内回购的股票总价值不超过100万美元。 加大对节能减排的税收优惠力度 为购买新能源汽车提供税收抵免。对于家用新能源车，对购买一手新能源车提供最高7500美元的税收抵免，对二手新能源车提供最高4000美元的税收抵免，每辆车允许抵免1次，适用范围为零售价不超过5.5万美元的轿车或不超过8万美元的货车、运动型多用途汽车（SUV）或皮卡车，适用的纳税人为年度总收入不超过30万美元的夫妻联合申报人、不超过22.5万美元的户主及不超过15万美元的单身纳税人。取消单一车企20万辆补贴数量上限，使得以前因达到上限而不能享受优惠的汽车制造商有资格获得该抵免。同时，该法案提出了一项新要求，即汽车中使用的一定比例的关键矿物（如电池内物质）必须在美国或与美国签订自由贸易协定的国家提取或加工，这一要求将在2024年之前逐步适用于40%的此类矿物，并在2026年之后适用于80%的此类矿物。汽车电池组件的一部分也必须在北美制造或组装，该要求在2024年之前适用于50%的电池组件，并在2028年之后逐步适用于100%的电池组件。对于商用新能源车，抵免额为车辆成本的15%或车辆“增量成本”（即商用新能源车辆的成本超过可比汽油或柴油动力车辆成本的金额），以较低者为准。对于没有汽油发动机或柴油发动机的商用新能源车辆，抵免金额为车辆成本的30%或“增量成本”中的较低者。对于车辆总重低于1.4万磅的车辆，抵免额不得超过7500美元。对于所有其他车辆，抵免额不得超过4万美元。 扩展投资新能源生产的税收优惠。《法案》提高了多项税收优惠政策的实施力度。在光伏产业（太阳能）方面，税收抵免政策适用的期限、范围及产业链上下游均进行了扩展。美国适用于光伏产业的税收优惠主要是投资税收抵免，即通过所得税抵免的方式对新能源项目的投资成本按一定比例予以补偿。《法案》对该抵免政策进行了多项扩展：政策有效期从原来的8年延长至10年；抵免比例从此前的新能源项目投资成本的26%提高至30%；适用范围扩大到社区的太阳能光伏项目。在产业链的上下游方面，《法案》对制造端产业链各环节的材料（硅料、硅片、电池、组件、逆变器、背板）设定了定额的税收抵免额度。对于核能等其他新能源，《法案》新增了零排放核电生产抵免，纳税人通过符合要求的核电设施生产的电力并在纳税年度内出售给无关联个人，可以按出售的电力每千瓦时0.3美分（该金额将根据通货膨胀进行调整）减去扣除额享受所得抵免；对利用某些可再生能源（包括地热、太阳能和风力发电设施）生产的电力的抵免政策延长至2024年。 鼓励绿色节能消费。《法案》将适用于非商用的节能物业抵免政策延长至2032年，并更名为物业节能改善抵免。新政策的抵免额等于纳税人在纳税年度内安装的节能改进装置所发生的金额、纳税人在纳税年份内支付的住所能源支出金额以及纳税人为家庭能源审计支付的金额之和的30%，最高抵免额为1200美元（每年）。2022年12月31日之后投入使用的物业可享受该项抵免。此前，该项抵免额等于纳税人在纳税年度内为住所物业进行节能改造所支出的金额加上所使用的能源费用之和的10%，最高抵免额为500美元（终身）。 此外，《法案》还增加了对二氧化碳等碳氧化物捕获、固定和存储企业的税收抵免，碳捕获或者碳储存可享受税收抵免的额度从每吨50美元提升至每吨85美元。增加了与低收入社区相关的合格太阳能和风能设施的能源抵免。 加强税收征管 《法案》为美国国内收入局（IRS）拨款约800亿美元，其中：30亿美元用于纳税人服务，460亿美元用于税收执法、250亿美元用于行政运营管理，50亿美元用于提高业务系统现代化水平。《法案》强调，不应将增加的税务执法资金用于加大对家庭年收入低于40万美元的纳税人或小企业的审计。美国国会预算办公室预估，通过堵塞征管漏洞，加大对高收入群体的税收征管，税收收入增加额可达1240亿美元。 《法案》其他方面的税改措施，还包括将小企业薪酬税的研发抵免限额提高25万美元；对不符合《法案》规定的药品价格谈判要求的药品制造商征收消费税，以降低某些单一来源药品的价格，其中对拒绝协商药品价格的公司的药物征收税率高达95%的销售税。 总体而言，《法案》内容更多地指向促进美国本土新能源产业发展以及加强对大企业和高收入个人的税收征管，其中的税收政策以间接的方式来削减政府赤字、降低通胀，与通胀并不直接相关，因此外界评价该法案名不副实，实际政策效果还有待验证。