“双支柱”方案进展几何

近日，美国税收基金会两位研究员丹尼尔·邦恩和肖恩·布雷撰文分析了“双支柱”方案的最新进展。近年来，各国一直在讨论影响跨国公司的国际税收规则的重大变化。二十国集团（G20）委托经济合作与发展组织（OECD）主导设计“双支柱”方案逐步推进，136个国家（地区）就国际税收新框架的关键要素达成了共识。各国政府目前正在制定实施计划，着手将“双支柱”方案转化为法律条文。 如今，“双支柱”方案各要素的技术研究都取得了显著进展。“双支柱”方案遵循了自2019年以来一直在讨论的大纲，支柱一增加市场国的征税权，通过修改现有跨境所得税分配规则，将超大型高利润跨国企业的一部分剩余利润分配给市场国；支柱二建立全球最低税制度，确保大型跨国企业在每个辖区的有效税率都至少达到全球最低税率标准。 支柱一金额A将税收从大型跨国公司有限的有实际经营行为的国家，重新分配到有客户的国家。这些公司中，美国公司占很大份额。这项政策的实施可能会让美国失去可观的税收收入，预计支柱一将使得全球每年有超过1250亿美元的利润重新分配给市场国。美国财政部长珍妮特·耶伦此前曾表示，金额A对美国来说没有什么影响，大致能实现收入“中性”。但要做到这一点，美国需要从外国公司或向美国客户销售产品的公司中获得大量收入。 支柱二将全球最低税标准设定为15%，为税收“逐底竞争”划定底线，这会缩小各国企业所得税税率差距。 “双支柱”方案代表了国际税收规则的重大变化。要使支柱一发挥作用，所有国家都必须以同样的方式应用这些规则。支柱二则更具选择性，各国可以根据支柱二提供的模板来设计自身应用规则。如果有足够多的国家采用支柱二规则，那么全球企业可能将面临15%的有效税率。 按照支柱一方案要求，数字服务税和类似政策将会废除。各国需要制定新的法律，采用新的税收协定用语，废除与新规则相冲突的政策。目前，尽管拜登政府对“双支柱”方案表示支持，但在8月通过的《2022年通胀削减法案》中，对此并无体现。如果无法取得广泛支持，支柱一在美国的通过实施面临挑战。 在大西洋的另一边，欧盟一直在讨论“双支柱”规则细节和实施时间表。目前，支柱二的实施需要27个欧盟成员国的一致同意。今年6月，匈牙利否决了支柱二实施的提案，欧盟轮值主席国捷克计划在10月举行的会议上，对支柱二再次进行投票表决。欧盟还有一个选择，即允许每个成员国单方面实施自己版本的支柱二，德国最近宣布打算这样做。英国7月提出了支柱二立法草案，但其新首相利兹·特拉斯在竞选期间提出了退出“双支柱”国际税收合作的观点。 “双支柱”方案一经实施，将极大地影响全球的跨国公司。这一方案的实施也意味着国际税收竞争格局的重大变化，许多国家将重新考虑其对跨国公司的税收政策。目前，美国和欧盟在各自的立法程序中都遇到了障碍。两位研究员分析认为，如果“双支柱”方案无法顺利实施，那世界可能迎来“扭曲的”欧洲数字服务税和“报复性”的美国关税。 （作者系中国人民大学财税研究所、中国人民大学长江经济带研究院研究员）