推进法治稽查，更好发挥稽查职能作用

■专家视点 在全面建设社会主义现代化国家的新征程中，税务稽查承担着维护经济社会秩序，促进社会公平正义的重要使命。税务稽查法制化是税务稽查文明进步的重要标志。党的十八大以来，为进一步提升税务稽查执法的科学化、规范化和现代化，国家税务总局以加强税务稽查制度建设为抓手，出台系列税务稽查制度文件，税务稽查法制化持续发展，初步建立现代税务稽查制度，为新时代更好发挥税务稽查职能作用奠定了坚实基础。 现代税务稽查制度是对传统税务稽查制度的扬弃，是与国家治理现代化和法治化相适应的制度，是现代税收制度的重要组成部分。这一制度，在功能上，赋有公平正义的法律精神，能有效维护经济社会秩序和纳税人合法权益；在制度上，具有健全的税务稽查法律制度体系，税务稽查基本制度实现了法律化；在体制上，具有科学高效的稽查体制、运行顺畅的管理流程；在执行上，依法全面履行稽查职能，严格规范公正文明执法；在治理上，实行开门稽查、协税合作多方共治；在保障上，以现代信息技术为支撑，建设智慧稽查。 从实际来看，我国已初步形成较为完备的现代税务稽查制度体系—— 提升税务稽查制度法律层级，健全税务稽查基本制度。建设法治稽查，加强和改进税务稽查制度建设是基础。按照落实税收法定原则的要求，必须提升税务稽查基本制度的立法层级。近年来，税务总局出台了以《税务稽查案件办理程序规定》（以下简称《规定》）为代表的多部规章，全面提升了税务稽查制度的法律层级。《规定》是在总结税务稽查制度建设经验的基础上，从选案、检查、审理、执行等环节，对税务稽查行为进行系统规范的部门规章，全面提升了我国税务稽查基本制度的法制化水平； 改革税务稽查体制机制，保障稽查机构高效运转。包括科学设置稽查机构、优化稽查资源配置、畅通执法联动衔接、增强执法独立性； 依法行使稽查权力，严格规范公正文明执法。为贯彻实施新修订的行政处罚法，《规定》等制度文件着力完善税务稽查办案程序，强化对执法权力的规范和制约，切实保护纳税人合法权益，提高了税务稽查执法的公信力； 优化执法方式，提升执法能力。规范案件查处过程管理，加强和规范案件协查工作，加强和改进稽查分析工作，推动税务执法、服务、监管的理念方式手段变革，提升了执法管理工作效能； 健全涉税检举制度，加强部门协助合作。修订《税收违法行为检举管理办法》，畅通社会协税护税渠道，充分发挥涉税检举的“人民性”和“窗口性”作用。加强部门合作制度建设，构筑六部门联合打击虚开骗税机制，深入推进警税实体化合作，多方共治凝聚涉税执法合力。为确保大规模增值税留抵退税红利不落入不法分子腰包，六部门联合把打击骗取留抵退税违法犯罪行为作为2022年常态化打击虚开骗税工作的重点，有力提升了打击精度、力度和速度，取得“打击一批、震慑一片、治理一域”的效果； 加强信用监管制度建设，推进依法诚信纳税。修订发布《重大税收违法失信主体信息公布管理办法》，完善税收违法“黑名单”制度激励惩戒机制，突出保障纳税人合法权益，推动税务诚信机制建设创新发展； 健全内控监督制度，防范化解税收执法风险。严格加强稽查内控，健全稽查质效评价体系，完善风险防控制度，落实一案双查制度，打造税务稽查铁军。 进一步推进税务稽查法制化和现代化，根本上必须发挥立法的引领和推动作用，加强稽查立法和制度建设。当前，应以习近平法治思想为指导，以修订税收征管法为契机，健全税务稽查法律法规和规章制度体系，深入推进依法监管，进一步提升稽查法制水平，为新时代税务稽查工作高质量发展提供制度保障。 （作者为中国政法大学财税法研究中心主任、教授，中国法学会财税法学研究会副会长）