营造更加友好的税收制度环境

随着全球产业结构的升级，服务业已成为全球经济的支柱性产业，占全球生产总值的65%。服务贸易的增速也持续高于货物贸易，占全球贸易的比重超过了20%。2021年我国服务业进出口总额首次突破8000亿美元，正逐步从服务贸易大国向服务贸易强国转变。其中，数字化驱动成为这一轮服务贸易发展的新动力。我国税收政策在促进服务贸易发展中发挥了重要作用。新发展阶段，应以更具竞争力、更友好的税收制度环境，推动服务贸易健康可持续发展。 建立更具国际竞争力的税收制度。为促进服务企业发展，财政部和国家税务总局先后下发了《关于示范城市离岸服务外包业务免征营业税的通知》（财税〔2010〕64号）、《关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2010〕65号）等税收优惠政策。为了鼓励服务贸易创新，2018年以来，服务贸易创新发展试点地区技术先进型服务企业所得税政策推广至全国，对经认定的技术先进型服务企业（服务贸易类），减按15%的税率征收企业所得税。海南自贸港15%的企业所得税税率优惠政策适用的鼓励类产业目录，也包含了各类服务业，其中很多都和服务贸易紧密相关。财政部会同海关总署、税务总局出台了针对服贸会的税收优惠政策：对2021年至2023年期间举办的服贸会，在展期内销售的规定数量或金额以内的进口展品免征进口关税、进口环节增值税和消费税。未来随着服务贸易的持续发展，税收制度需要进一步打破商品和服务的界限，鼓励以数字化、智能化、绿色化为特征的知识密集型服务贸易的成长，助力我国服务贸易抢占新的制高点。 制定更加友好规范的数字经济税收政策。经济数字化大背景下，产生了大量不依赖实体存在的商业模式，割断了国家与跨境税基之间的物理连接，从而对经济活动发生地的税收管辖权和税收征管带来了挑战。截至2022年6月，全球范围内已有30多个国家或地区引入并实施了专门针对数字经济领域的企业所得税新规则，包括数字服务税、均衡税、预提所得税、认定数字型常设机构等。跨境增值税制度同样面临挑战，面对层出不穷的新业务形态，遵循增值税中性原则，如何在既不需要纳税人承担过重的遵从成本，也不增加过高的征管成本的前提下，有效征收增值税是各国税务部门共同的难题。截至2022年6月，已有超过88个国家（地区）出台新的增值税法规，11个国家（地区）发布修订意见稿。这些单边措施虽然带来了一些“立竿见影”的效果，例如在短时间内为市场国增加了税源，但是与既定的国际法规则，如世界贸易组织规则、税收协定等存在法律冲突。一些跨国企业面临双重征税甚至是多重征税的窘境。我国一直坚定地反对数字经济单边措施，支持国际协调和多边方案，促进包括服务贸易在内的跨境数字经济发展。在数字经济的大环境下，越来越多的服务贸易在数字世界中发生，应推动建立公平合理的国际税收规则，为服务贸易发展营造友好规范的国际税收环境。 打造更加高效优质的税收营商环境。近两年来，我国连续下调关税，优化出口退税政策，加快退税速度。2020年7月，国务院印发《全面深化服务贸易创新发展试点总体方案》，将试点地区从17个扩围至28个，并将服务出口退税申报纳入国际贸易“单一窗口”；自2020年1月1日起，服务贸易等项目对外支付税务备案在全国范围内实现电子化办理。我国还实施离境退税“即买即退”服务，为符合离境退税条件的外国旅客和港澳台同胞购买退税物品后，现场办理离境退税。当前，服务贸易发展的营商环境受到新冠肺炎疫情、国际经济政治波动的影响。2022年2月4日，世界银行发布了新的营商环境体系（BEE，也称为宜商环境）项目的概念说明并公开征求意见，新指标将关注对象从中小企业扩大到整个私人部门的成长、机会均等和可持续发展。在纳税方面，目前公布的BEE概念书从监管框架、公共服务和办事便利度3个维度设置二级指标，分别为税收法规质量、税务部门服务和税收制度在实践中的便利度，下设10个三级指标，涵盖了对企业纳税影响较为直接的制度因素和一些间接的环境因素。新的宜商环境概念和指标体系的提出反映出各国对于营商环境提升的高度关注。我国服务贸易的长远发展同样有赖于税收法规透明度、政府部门服务便利度和效率的提高。 （作者系中央财经大学财政税务学院教授、博士生导师，副院长）