是否扣除分情况，税会差异稳处理

2021年度企业所得税汇算清缴工作中，如何准确适用固定资产一次性税前扣除政策，是纳税人关注的重点和难点问题。根据固定资产一次性税前扣除相关政策的规定，对企业来说，在2018年1月1日—2023年12月31日新购进的单位价值不超过500万元的设备、器具，可一次性在税前扣除。在此基础上，中小微企业在2022年1月1日—2022年12月31日期间新购置的单位价值500万元以上的设备、器具，还可按一定比例一次性税前扣除。用好用对固定资产一次性税前扣除政策，可以使企业加快固定资产成本回收、盘活现金流。相关企业务必准确判断适用条件，做好后续税务处理。 ◀要点一：是否扣除酌情选择▶ 甲公司是一家喷雾器生产企业。受新冠肺炎疫情影响，国内外对喷雾器的需求急速增长。甲公司为了满足客户的订单交货需求，不断加大设备投入扩大产能。设备投入使用后，应该选择正常计提折旧并分期在企业所得税税前扣除，还是适用固定资产一次性税前扣除政策？甲公司财务负责人犹疑不定。 ◎提示建议◎ 《国家税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》（国家税务总局公告2018年第46号，以下简称“46号公告”）规定，企业根据自身生产经营核算需要，可自行选择享受一次性税前扣除政策。未选择享受一次性税前扣除政策的，以后年度不得再变更。因此，企业在固定资产投入使用当年，务必结合自身情况进行合理选择。 对于短期无法实现盈利的亏损企业而言，如果选择适用一次性税前扣除政策，只会进一步扩大亏损面，而且可能无法在税法规定的期限内完全弥补，这就相当于企业扭亏为盈后，可以在企业所得税税前扣除的金额，由此减少了。此外，如果企业在定期减免税优惠适用期间，选择不适用一次性税前扣除政策，可能更加合适。 考虑到享受税收优惠是纳税人的一项权利，纳税人可以根据自身情况，自主选择是否享受优惠。本例中，甲公司在购入固定资产后，可以根据企业的经营状况，统筹考量一次性税前扣除政策给企业带来的经济效益，然后决定是否适用该税收优惠政策。 ◀要点二：新购设备不必“全新”▶ 乙公司在2020年12月，通过融资租赁的方式取得了一台大型塑料注塑机，并于当月以货币形式购进一台二手吹塑机。两台机器的单位价值均不超过500万元，且都于当月投入使用。乙公司财务负责人在进行财税处理时产生了疑问：融资租赁取得的固定资产和购入已使用过的固定资产，能否适用一次性税前扣除政策？ ◎提示建议◎ 根据46号公告以及《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部 税务总局公告2022年第4号）等相关规定，固定资产一次性税前扣除政策的适用对象，为企业在一定时期内新购进的设备、器具。所谓“新购进”，包括以货币形式购进或自行建造。其中，以货币形式购进的固定资产，包括使用过的固定资产。也就是说，企业通过股东投入、融资租赁、非货币性资产交换、债务重组、接受捐赠等其他方式取得的固定资产，均不能适用一次性税前扣除政策。不过，如果固定资产满足“新购入”条件，即使已经使用过，仍可以适用一次性税前扣除政策。 企业在政策的具体适用过程中，需准确判断扣除年度，在固定资产投入使用月份的次月所属年度，一次性税前扣除。本案例中，乙公司通过融资租赁方式取得的大型塑料注塑机，不得适用一次性税前扣除政策；2020年12月以货币形式购进并于当月投入使用的二手吹塑机，可在2021年度一次性税前扣除。 ◀要点三：税会处理存在差异▶ 丙公司于2020年7月18日购进一台注塑机，单价300万元（不含税），以银行存款支付。该注塑机不需要安装，于当月直接投入使用，预计使用年限为10年，税法规定的最低折旧年限也为10年，预计净残值为0，会计折旧采用直线法，税收上选择适用一次性税前扣除政策。2020年，丙公司会计处理中已计提折旧12.5万元。2020年度企业所得税汇算清缴时，丙公司已税前扣除300万元，并对税会差异287.5万元进行纳税调减处理。主管税务机关在辅导丙公司办理2021年度企业所得税汇算清缴时发现，企业并未对该项资产的会计折旧进行相应的纳税调增处理。 ◎提示建议◎ 46号公告规定，企业选择适用一次性税前扣除政策的，其资产税务处理可与会计处理不一致。也就是说，在会计处理上，固定资产应该按照企业会计准则的要求，分期计提折旧。这导致企业在适用固定资产一次性税前扣除政策时，产生了税会处理的时间性差异。因此，企业需要在政策适用当年，对税前扣除与会计折旧的差额，进行纳税调减处理，并在以后年度按照该项固定资产在会计上计提的折旧额，进行纳税调增处理。 本案例中，丙公司在进行2021年度会计处理时，该注塑机每月会计折旧金额=300÷10÷12=2.5（万元），2021年度累计计提会计折旧金额=2.5×12=30（万元）。在2021年度企业所得税汇算清缴时，由于该注塑机2020年度已享受一次性税前扣除政策，其2021年度税收折旧金额为0元，小于会计折旧金额30万元。因此，丙公司需纳税调增30万元。在后续年度，丙公司同样需要在企业所得税汇算清缴时，对税会差异进行纳税调整，直到税会差异全部消除。 （作者单位：国家税务总局余姚市税务局）