两项自愿遵从工具成为新选择

今年初，新加坡税务局引入了税务治理框架及企业所得税税务风险管理和控制框架两项新的自愿遵从工具，帮助新加坡企业加强并证明其税务管理能力。加上之前已推行的消费税辅助合规保证计划，新加坡税务局目前已有三项自愿遵从工具。根据新加坡税务局的要求，赴新加坡投资的企业可以单独或同时采用三项工具，证明其自身具有良好的税务治理能力和风险管理能力。 工具一： 税务治理框架 税务治理框架致力于提高新加坡企业的税务管理标准以及董事会对税务管理的关注度，围绕良好税务管理的三个主要组成部分，提供了一套广泛的原则和实践要求。其中第一个重要组成部分，就是遵守税法。企业承诺遵守相关税收法律法规并尊重其立法目的，实践上主要表现为使企业的政策、程序、行为与税收法律法规保持一致，基于合理商业目的开展活动。 管理税务风险的治理结构，是税务治理框架第二个重要组成部分。董事会层面应知悉企业的治理结构和税务风险管理政策，主要实践包括形成税务风险管理机制和书面政策文件，使董事会知悉税务管理政策和主要税务风险，保持内部控制流程、必要程序和专业人员，以准确完整地进行纳税申报。 与税务机关的关系，是税务治理框架第三个重要组成部分。在互相信任和尊重的基础上，企业应着力构建合作透明的税企关系，具体表现为积极与税务机关合作解决税收不确定性问题，主动披露并及时纠正错报，向税务局提供准确而全面的回复。 根据新加坡税务局的规定，企业提交税务治理框架申请表后，税务局将结合企业过往合规记录等多种因素进行评估和审批。此前，为鼓励纳税人及时主动纠正申报错误，新加坡税务局设定了宽限期制度。纳税人自法定申报截止日期起1年内自愿披露申报错误，且同时满足一定条件的，将免于处罚。纳税人在1年宽限期满后自愿披露申报错误的，有可能减轻处罚。 税务治理框架为符合条件的企业提供了更长的宽限期。经批准取得税务治理框架资格的企业，可在2年内享受宽限期延长的优惠政策，自愿披露企业所得税、预提税和消费税错误的宽限期将延长至2年；对于同时拥有税务治理框架和消费税辅助合规保证计划资格的企业，自愿披露消费税错误的宽限期将延长至3年。 举例来说，2022年4月30日，A企业取得税务治理框架资格。根据规定，A企业可以在2022年4月30日—2024年4月29日期间享受宽限期延长的优惠政策。2021年1月，A企业曾向非居民企业付款，应于2021年3月15日前申报缴纳预提所得税。但是，A企业未及时申报缴纳预提所得税，在2022年5月31日自愿披露了与本次支付相关的预提税错误。由于A企业获得了税务治理框架资格，宽限期由1年（2021年3月15日—2022年3月15日）延长至2年（2021年3月15日—2023年3月15日），A企业披露错误的时间处于宽限期内，因此不会因这项预提税错误受到处罚。 工具二： 企业所得税税务风险管理和控制框架 企业所得税税务风险管理和控制框架旨在指导新加坡的大型企业（尤其是上市企业和跨国企业）建立健全的内部控制和流程，以识别、减轻和监控关键的企业所得税风险。企业申请企业所得税税务风险管理和控制框架，需填写自我审查清单，以证明具备管理税务风险的健全控制措施。清单包括三个层面的内容：一是税收治理结构，即企业董事会和高管层是否将企业所得税风险管理纳入企业治理的组成部分；二是实体层面的控制，即企业高管层是否采取了有效的风险管理措施以识别、评估和管理企业所得税的风险；三是税务报告的控制，即企业提交的企业所得税申报数据是否完整且准确，企业所得税相关税务处理是否符合法律法规的要求。 申请企业所得税税务风险管理和控制框架的企业，需同时满足以下条件：一是已经针对上述三个层面的事项实施了清单中列出的60%以上的控制措施；二是最近三年财务报表审计被出具无保留意见；三是目前不处于被税务局调查状态；四是最近三年在企业所得税（含预提税）、消费税和财产税方面有良好的合规记录，并且截至企业所得税税务风险管理和控制框架申请日不存在未缴税款；五是已同意由一名企业所得税税务风险管理和控制框架审查员（即合格的独立第三方）进行审查。 企业获得企业所得税税务风险管理和控制框架资格后的3年内，自愿披露以前年度企业所得税、预提税错误的，可分别豁免一次处罚。同时，自企业获得企业所得税税务风险管理和控制框架资格之日起，连续3年逐步减少对其企业所得税的合规审计。 比如，B企业于2022年4月1日获得企业所得税税务风险管理和控制框架资格。2022年4月30日，B企业自愿披露2020年纳税年度的企业所得税错误。由于B企业有企业所得税税务风险管理和控制框架资格，且自愿披露是在获得企业所得税税务风险管理和控制框架资格之日起3年内作出的，因此B企业可以要求免除一次处罚。 建议： 完善税务内控，提高税务管理能力 新加坡税务局官网公布的最新数据显示，自2011年推出消费税辅助合规保证计划以来，已有超过1000家企业提交申请。截至2021年12月31日，有600多家企业取得了消费税辅助合规保证计划资格。近期发布的税务治理框架和企业所得税税务风险管理和控制框架两项新的自愿遵从工具，将进一步加强新加坡企业与新加坡税务局的沟通合作，帮助新加坡企业系统全面地审查自身税务风险，提高税务管理能力。 近年来，我国“走出去”企业的数量不断增加、规模持续扩大，在经营和发展中面临的税务问题也更加复杂。笔者建议在新加坡投资的中国企业，有必要及时了解新加坡税务局推出的这两项新的自愿遵从工具，结合自身实际情况分析判断是否采用相关工具，提高税务工作的合规性。企业可借助申请和运用这两项新的自愿遵从工具的契机，建立健全内部税务管理机制和流程，完善税务内控建设，不断增强管理层的税法遵从意识和风险防范意识。同时，建议在新加坡投资的中国企业开展新业务或适用新政策时，如果遇到复杂涉税问题，主动与新加坡税务局沟通，接受税务辅导、做好专业应对。 （作者单位：国家税务总局深圳市税务局）