税收风险管理的国际经验

在税收征管实践中，不少国家均根据自身国情对不同主体的纳税人实行不同程度的风险管理，本文梳理介绍相关管理经验。 先进的风险管理意识。税收风险管理的代表文件是经济合作与发展组织（OECD）分别于1997年和2004年出台的指导性文件，以及欧盟于2006年出台的指导性文件。荷兰、美国、英国和新加坡分别于1970年、1972年、1992年、1995年在税务管理中引入税收风险管理的理念。风险管理逐渐成为各国税务机关开展税收管理的重要内容和方法。 专业的风险管理组织机构。国际上税收风险管理组织类型有不同分类，包括按税种类型（增值税、消费税、公司所得税、个人所得税等）、按功能类型（稽查、纳税服务、强制诉讼等）、按纳税人类型（大企业纳税人、中型企业纳税人、小企业纳税人）和上述类型的混合。例如，荷兰、美国分别在1970年和1972年按照纳税人类型设置税务管理机构。在英国，英国税务海关总署负责全国的税收工作，一方面以服务纳税人为基础按照税种、纳税服务、企业规模等要素建立了内部机构；另一方面在风险情报部门的基础上将刑事犯罪、民事、欠税和遵从执法4个部门独立出来，其中遵从执法部门约占税务局总人数的一半。 多样的风险管理模式。最常见的是风险管理三角模型，三角模型是美国学者马克·莫尔提出的一种分析政府战略管理的模式和框架。此模型确立了政府战略管理的核心目标——创造公共价值，分析了政府战略管理三大基本要素，即使命管理、政治管理和运营管理。美国税收风险管理模式以此模型为基础，建立施加向下压力的战略目标，按照风险程度实施相应的风险管理，对风险程度较高的环节给予重点关注、实施重点管理；对风险程度较低的环节提供指导，并对违规的税务机关和税务人员给予行政处分，触犯法律的要承担法律责任。澳大利亚税务局建立了分类管理的税收风险应对体系，利用“企业、行业、社会、经济和心理”模型建立税收遵从风险金字塔模型和风险矩形图遵从模型，分析判断企业经营行为、经营范围、企业性质、行业情况、国际环境情况，为企业制定独特的管理服务方式，并对属于不同风险级别的企业，采取相应的应对策略。 清晰的风险管理流程。美国国内收入局的税收风险管理流程包括风险确认、风险分析、确定重点管理对象、风险处理和风险评估与反馈。在风险确认阶段着重进行风险识别与确认，找出过去、现在和将来可能发生的税收风险，避免风险扩大化。风险分析内容包括正在发生什么、谁在做和为什么做，重点关注风险发生的原因。在风险处理阶段，对于风险高发的环节给予重点关注，高度重视风险评估与反馈，提升风险管理效果。欧盟在规范税收风险管理过程中也采取了分级分类应对方式，其在风险识别阶段就对风险进行分类和等级鉴定，确定风险区域或纳税人群体。在风险分析阶段，对已经识别的记录进行系统度量、分组分析，在风险排序阶段根据指标进行排序，确定处理次序，然后进行风险评估，确定不同等级风险的不同处理方式，在风险处理阶段完成对风险的分析评估，选择正确的处理方法予以管控。 专业高效的人才队伍。拥有庞大且专业的人才队伍是保持税收风险管理工作专业化和高效化的基础。在美国，专门从事税务审计的人员分两种，即普通查账人员和国际查账人员。一般性的涉外税收问题需普通查账人员与国际查账人员协同调查，而在对跨国集团进行税务审计时则需要跨部门联合行动，包括法务、国际税务、审计部门在内的专业人员组成联合小组，甚至还会邀请社会机构的知名专家参与。此外，为了保证税收风险管理制度的持续完善，各国基本都建立了征纳双方的常态化交流沟通机制，以便于问题的及时反馈监督。英国为此设置了大企业论坛，广泛邀请知名企业和行业内知名专家，在论坛上通过对当前热点问题展开研讨交流，既可广泛听取纳税人的意见建议，也可持续优化税收风险管理制度。 （作者单位：国家税务总局税收科学研究所河南翻译基地）