个税汇算：在哪项所得中扣除费用更合适？

既有综合所得又有经营所得，在个人所得税汇算时，扣除费用应该怎么扣？最近一段时期，许多纳税人都很关注这一问题。笔者认为，具体问题具体分析，纳税人还是应先结合收入的具体情况，做好测算，再选择更优方案。 案例 中国公民王某在甲公司担任高级工程师，2021年综合所得由单位预扣预缴、个人自行汇算。全年取得工资薪金收入35万元，全年符合条件的专项扣除金额为3.2万元。王某育有一女，正在上小学，可享受子女教育专项附加扣除每月1000元，全年1.2万元；王某是独生子女，父母均已年届七旬，可享受赡养老人专项附加扣除每月2000元，全年2.4万元；王某贷款购置了首套住房，可享受住房贷款利息专项附加扣除每月1000元，全年1.2万元。王某2021年共可享受专项附加扣除4.8万元。上述扣除项目，已由甲公司在当年各月预扣预缴个人所得税时，申报扣除。 2021年1月，王某还成立了一家个体工商户，从事动漫设计，取得动漫设计服务收入161万元。已知该个体工商户准予税前扣除的雇佣人员工资30万元、房租6万元、水电和办公用品支出14万元，合计50万元。 王某向笔者咨询，对于已在综合所得申报扣除的费用，可否在当年经营所得汇算时调整扣除？ 政策分析 根据《国家税务总局关于办理2021年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》（国家税务总局公告2022年第1号，以下简称“1号公告”）规定，同时取得综合所得和经营所得的纳税人，可在综合所得或经营所得中，申报减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除，但不得重复申报减除。据此，王某2021年取得的两类所得，其扣除费用有两种方式供选择：第一种是在综合所得中申报减除，第二种是在经营所得中申报减除。 方案一：在综合所得中减除 这种方案下，王某2021年度综合所得个人所得税应纳税额为（35-6-3.2-4.8）×20%-1.692=2.51（万元）。2021年度经营所得个人所得税应纳税额为（161-50）×35%-6.55=32.3（万元）。 值得注意的是，《财政部 税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第12号）第二条规定，对个体工商户年应纳税所得额不超过100万元的部分，在现行优惠政策基础上，减半征收个人所得税。据此，王某投资的个体工商户当年减免税额为（100×35%-6.55）×50%=14.23（万元），实际缴纳税款32.3-14.23=18.07（万元）。 王某当年合计缴纳税款2.51+18.07=20.58（万元）。 方案二：在经营所得中减除 1号公告解读文件第十三条第四款明确，同时取得综合所得和经营所得的纳税人，可在综合所得或经营所得中申报减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除，但不得重复申报减除。对已经在经营所得年度汇算填报减除费用、三险一金、专项附加扣除等扣除的纳税人，在提供综合所得年度汇算预填服务时，将减除费用等数据设置为0。同时，纳税人也可更正经营所得申报后在综合所得年度汇算中扣除每年6万元的减除费用。 根据上述规定，对于王某2021年度减除费用6万元、专项扣除3.2万元和专项附加扣除4.8万元，合计14万元，可选择在经营所得中申报减除。王某可确认当年经营所得应纳税所得额161-50-14=97（万元）。 这种方案下，王某在办理2021年度综合所得个人所得税汇算时，应将预扣预缴时申报的扣除费用14万元全部清零，同时在申报经营所得时，增加扣除费用14万元。 此时，王某2021年度综合所得应纳税额为35×25%-3.192=5.56（万元），经营所得应纳税额为（97×35%-6.55）×50%=13.7（万元）。王某当年共缴纳个人所得税5.56+13.7=19.26（万元），与方案一相比，少缴税款20.58-19.26=1.32（万元）。 提醒建议 实务中，一些纳税人既在单位任职或受雇，定期取得工资薪金收入，本人又有一技之长，同时从事第二职业。比如，一些合伙企业的股东，自己既有本职工作，还参与了合伙企业的投资。对这类纳税人来说，收入构成相对复杂，有选择扣除费用减除方式的空间。 需要注意的是，纳税人取得两类不同所得，应当将其扣除费用全部在某一类所得中减除，而不能将部分扣除费用在综合所得中减除，部分扣除费用在经营所得中减除。实务中，如何选择扣除费用减除方式没有固定模式，纳税人应综合考量两类所得和最新发布的税收法律法规，通过数据测算分析，选择优选方案。 （作者单位：国家税务总局扬州市税务局，京洲联信扬州税务师事务所）