如何在税法科研中使用域外税法

如何在税法教学与科研中借鉴、使用域外税法？近日，在中国政法大学教师发展中心在线举办第三十五期“漫谈教学茶座”上，多位专家学者给出自己的答案——在研究透的基础上取长补短；挖掘总结具有中国特色的先进税收制度；不仅要关注理论研究还要重视实务案例。 研究域外税法不是目的而是手段。中国政法大学民商经济法学院教授翁武耀认为，税制基本结构、税法基本原则等基本课税制度各国相通性较高。例如，基于量能课税原则形成的所得税、消费税、财产税为主的现代税制结构在多数国家适用。这一相通性决定了在税法教学与科研中借鉴、使用域外税法的必要性。数字经济等新兴经济形态给国家之间的税法协调带来挑战，在这样的背景下，制定国内税法时，需要充分关注、参考国外的税法制度以及跨境课税规则。目前我国较为缺少对大陆法系除德国外非英语国家的税法研究，提倡更多地研究法国、意大利、西班牙等国家税法。研究域外税法不是目的而是手段，也是解析和完善我国税法制度的工具之一。域外税法研究需要结合我国国情，在研究透的基础上，结合我国国情取长补短，围绕我国宪法规定的相关基本制度，构建、完善体现中国特色的税收法律制度。此外，在研究域外税法的过程中，应挖掘具有中国特色的先进税收制度。例如，研究总结如何利用大数据查虚开发票等违法行为这一课题，供其他国家学习、借鉴。 立法研究落脚点在于“为我所用”。中国政法大学民商经济法学院讲师郑伊认为，关注实务中的国际税法案例同样重要。例如，分析谷歌公司避税架构有助于理解当前的国际税收规则及其不合理之处，以及由此引发税法规则变革的原因。比较立法研究是以“为我所用”为落脚点。我国关税法的立法研讨中广泛使用了比较立法方法，如在探讨关税税率决定机制方式时，研究了世界主要国家的税率决定机制，总结出以日本为代表的国会严格立法型和以美国为代表的授权型，并基于此对不同规定国家的国情、实施效果等做出了全方位的分析，最后提出立法建议。 中国政法大学民商经济法学院讲师刘东辉认为，对域外税法的借鉴，可以分为立法论和解释论两个层面，前者是对立法较为成熟的国家进行立法比较，后者是对规则解释尤其是个案中的司法裁判的借鉴。后者是目前税法或金融法研究较为欠缺的，应予以关注和加强。