线上广告零税率判别适用新标准

信息技术的发展改变了媒体销售的供应方式，广告传播形式日新月异。其中，线上广告发展势头尤为迅猛，在企业未来的广告支出中占比将越来越大。在线上媒体销售服务中，广告服务的流通地往往难以确定。在此背景下，新加坡财税当局决议自2022年起，将媒体销售服务适用货劳税零税率的判别标准，改为客户和服务的直接受益人所在地，同时废止广告流通地的判别标准。 基于新标准的税务处理 根据新加坡现行货劳税征管实践，广告服务分为媒体销售、媒体策划、创意设计制造、品牌公关和会议展览五大类。所谓媒体销售服务，简单理解就是广告商为客户提供纸质传单、电视广告、互联网广告等服务。 线上广告是最常见的一种媒体销售服务。在2022年以前，只有媒体销售服务依据广告流通地标准，判定纳税人是否可以适用货劳税零税率待遇。具体来说，2022年之前，在新加坡境外传播的媒体销售可以适用零税率，在新加坡境内传播的则适用标准税率。对于境内外混合传播的媒体销售广告，只有当境外传播占比超过50%时，才能享受货劳税零税率。根据新规，媒体销售服务能否适用货劳税零税率政策，需要结合客户和服务的直接受益人所在地来判断。 第一种情况是新加坡本地货劳税纳税人作为媒体销售服务供应商，向境外企业出口媒体销售服务。此时，只有当服务以合同形式提供给境外签约方，且直接受益人为境外签约方或在新加坡注册的货劳税纳税人时，该项服务才可能适用货劳税零税率。 第二种情况是新加坡企业进口媒体销售服务。一般来说，新加坡境外的供应商向新加坡货劳税一般纳税人提供媒体销售，免征新加坡货劳税，购入服务方亦无可抵扣的进项税额。但是，如果进口媒体销售服务的新加坡企业为适用反向征收机制的纳税人，此时无论广告的流通地在哪，该新加坡企业作为服务接收方，都需要适用反向征收机制按规定缴纳货劳税，缴纳的税款可以用于抵扣销项税额。 此外，根据新规，如果接受媒体销售服务的是没有经过新加坡货劳税注册的其他个人，需要分析这笔业务是否触发境外供应商注册义务。当该境外供应商全球年营业额超过100万新加坡币（含），且向新加坡个人客户提供媒体销售服务的金额超过10万新加坡币（含）时，必须在新加坡进行货劳税注册并就此交易缴纳税款。 企业需注意合同签订细节 对于我国“走出去”企业来说，新加坡媒体销售服务货劳税零税率适用判别标准的变化，主要影响其在新加坡投放广告的安排。举例来说，某中资企业将亚太区总部设立在新加坡，并集中负责广告投放事宜。该总部企业在为各成员企业安排线上广告投放时，势必涉及进出口媒体销售服务，需要结合具体业务判断是否可以适用货劳税零税率。 笔者建议企业根据新规，理顺现有线上广告投放业务的供销链条，确认合同形式，关注合同条款是否能为企业适用零税率政策提供证据。在今后签订线上广告相关业务合同时，需要结合业务确定供应商是否仅需与合同签约方联络服务事宜、供应商需就服务最终向谁负责、该项服务是定制化服务还是仅为简单的转包发包等细节内容，以进一步核实该项业务是否存在其他直接受益人，是否有必要分割交易对价分别适用标准税率或零税率。 [作者单位：安永（中国）企业咨询有限公司]