核心原则：收入不计税，支出不扣除

企业所得税汇算清缴可以说是企业当前税务管理的重要事项之一。最近一段时间，在梳理企业所得税纳税调整事项时，一些企业有这样一个困惑——用不征税收入购买设备，对应产生的增值税进项税额，是否影响企业所得税应纳税所得额的计算？笔者认为，这个问题需要结合不征税收入的具体规定来分析。 典型案例 甲公司2021年取得由县级人民政府拨付的财政性资金113万元，随即使用该笔资金购买了一项固定资产，该固定资产不含税价格为100万元，对应的增值税税额为13万元。该企业支付113万元的款项后，财政性资金即使用完毕。甲公司取得了增值税专用发票，票面上注明的增值税进项税额为13万元，5年内折旧完毕。甲公司财务人员近期向笔者咨询，应如何进行税务处理？ 政策分析 笔者认为，增值税方面，增值税暂行条例和《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）等政策规定，对用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产，对应的增值税进项税额不得从销项税额中抵扣。对企业所得税不征税收入形成的支出，若不属于上述不得抵扣项目，相应的增值税进项税额应该可以抵扣。 企业所得税方面，《财政部 国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）、《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）等文件规定，符合条件的财政性资金，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时，从收入总额中减除。此时企业取得的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业取得的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 结合上述案例来看，由于该笔财政性资金符合相关条件，甲公司如果选择按照不征税收入进行企业所得税处理，那么，在取得财政性资金当年，应先进行企业所得税纳税调减。固定资产投入使用后，甲企业在5年内进行折旧。由于不征税收入用于支出形成的资产所计提的折旧和摊销，不得在计算企业所得税应纳税所得额时扣除，甲公司须在后续的5年内，分别进行相应的纳税调整。 两种情形 在上述案例中，假设除该项固定资产的账务处理外，甲企业2021年—2025年的利润总额共计500万元，且无其他纳税调整事项。相应的增值税进项税额是否抵扣，将直接影响后续的税务处理。 第一种情况是，企业收到113万元财政性资金，全额支出购买资产价税合计113万元，该资产用于不得抵扣项目且未抵扣增值税进项税额，资产全额折旧完毕。在这种情况下，企业收到113万元财政性资金，在会计上确认收入113万元，同时纳税调减113万元；购入固定资产并确认固定资产原值113万元，且据此全额计提了折旧，会计上应确认支出113万元。在计算企业所得税时，5年共应纳税调增113万元。调整后，甲公司应纳税所得额为500万元。 第二种情况是，企业收到113万元财政性资金，全额支出购买资产价税合计113万元，取得增值税专用发票，抵扣增值税进项税额13万元，资产全额折旧完毕。在这种情况下，企业收到113万元财政性资金，在会计上确认收入113万元，同时纳税调减113万元；购入固定资产并确认固定资产原值100万元，且据此全额计提了折旧，会计上确认支出100万元。此时，5年应按100万元进行纳税调增，才符合不征税收入“收入不计税，支出不扣除”的原则，如果按113万元进行纳税调增，则会造成多纳税。 财税〔2008〕151号文件第三条明确规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销，不得在计算应纳税所得额时扣除。甲公司该项固定资产对应的已抵扣增值税进项税额13万元，既不构成企业的费用支出，也不构成资产的原值参与计提折旧或摊销。换句话说，相应的进项税额没有参与税前扣除，自然也就无须纳税调整。 处理建议 综上，笔者认为，在进行不征税收入的相关纳税调整时，应按以下方式处理：一是对已按不征税收入处理的财政性资金，未支出又未归还，需要进行纳税调整的，应按未使用的资金余额进行纳税调增处理；二是对已按不征税收入处理的财政性资金，已支出部分需对应纳税调整的，无须考虑是否存在增值税进项税额抵扣因素，不按已支付金额纳税调整，而应当按已在税前扣除的费用或折旧摊销金额进行纳税调增。 [作者单位：中汇智谷（四川）税务师事务所有限公司]