跨境数字平台税收监管仍充满挑战

随着“双支柱”方案的落地，数字经济征税问题成为全球关注的热点。“双支柱”方案的提出，虽因数字经济而起，却并非局限于数字经济企业，且其规制的对象多为大型跨国企业集团。除了这些大型跨国企业集团外，全球还有着许多销售额未达到“双支柱”门槛的从事跨境平台交易的中小企业。对于“双支柱”规制范围外的此类企业，其从事的跨境交易该如何征税、向谁报告等问题正引发新的关注。 数字经济征税问题由来已久 关于数字经济的征税问题，事实上，2015年底，经济合作与发展组织（OECD）就确定了主要的关注点，自那以后，其指导方针一直在不断演变。简而言之，OECD试图解决3个核心问题：如何对数字商品和服务征税，如何报告数字商品和服务，由谁负责与数字商品和服务相关的税款征收。 基于此，OECD提出了一套逐渐被大多数国家采用的规则和指导方针，主要有3个方面。一是引入消费者居住地征税原则。例如，如果商品是由居住在墨西哥的个人购买的，那么这部分销售收入应该按照当地的规定在墨西哥纳税。二是要求数字商品或服务的非居民供应商对其远程数字商品销售或服务提供，办理税务登记并缴纳增值税或货物和劳务税。各国对税务登记的要求可能会有所不同。一些国家要求非居民供应商直接办理增值税或货物和劳务税登记，或委托当地税务代表办理涉税事宜。另一些国家则采用预扣税机制，以防止税源流失。三是引入简化征税和遵从机制，即由提供数字服务的平台运营商代为缴纳增值税或货物与劳务税，这种方式很受各国欢迎，尤其是欧洲，很多欧盟国家均采用此种方式。但该简化征税机制的有效实施，离不开以风险为导向的遵从机制和税务机关间的相互合作。因为在此机制下，税务机关通常要求平台提供详细的交易报告，并与交易对方进行数据验证，以确保税款缴纳的准确性。 跨境数字平台征税引发新的关注 除了上述关于数字经济，特别是跨境平台交易的征税规则外，在日常征管中，OECD还发现了另一个潜在的挑战：由于数字平台往往跨越多个税收管辖区，而每个国家（辖区）对各种信息报告的形式和内容又往往不尽相同，这不仅增加了数字平台运营商的遵从负担，同时也增加了纳税人的税收风险。目前，OECD正在做进一步的探索以解决这一问题。 近期，OECD发布了关于数字平台运营商报告的新规则，规定了一些最低的报告要求。一是平台运营商必须收集相关信息，以准确识别卖家是谁、位于哪里以及每年在平台上的营业收入。二是平台运营商必须核实卖家信息以确保其准确性。三是平台运营商必须在每年1月31日前向税务机关报告包括卖家营业收入在内的相关信息，并将这些信息提供给卖家，以方便卖家使用这些信息完成纳税申报。 此外，平台运营商所在地税务机关也会将相关信息交换至卖家居民国（或出租的不动产所在国）税务机关，以确保卖家遵守相应的纳税义务，并在平台运营商未如实申报时，由卖家居民国税务机关依据所掌握的信息对其作出税务处理。当然，平台运营商所在地税务机关也应履行上述信息交换义务，并督促平台运营商如实报告相关信息，对未如实履行信息报告义务的平台运营商，税务机关有权作出处罚。 各国应对措施各不相同 目前，全球有60多个国家采纳了OECD关于平台经济报告的指导方针，并将其纳入本国立法。然而，各国在具体的报告方式、覆盖的范围和不遵从的后果方面却不尽相同。 例如，有的国家要求数字商品或服务的供应商进行税务登记，有的则只要求供应商销售额达到一定收入门槛后再登记。还有一些国家，比如越南，对供应商没有任何登记要求，而是由消费者或商业银行负责申报和扣缴税款。 税务信息的报告要求也不同。有的国家简单地将开具发票视为报告，如沙特阿拉伯，该国规定电子商务应用程序商开具销售发票即视为已履行了报告义务。有的国家则要求履行更为全面的报告义务，报告范围可以覆盖交易的某些领域，或对相关信息进行全面披露，如捷克共和国要求报告的信息包括平台、平台运营商、卖家和受影响交易的相关信息。 对于不履行报告义务的情形，各国处罚也各有轻重。在墨西哥，数字服务的定义相当广泛，已扩大到包括第三方提供的中介服务、第三方之间的中介服务和二手个人财产转让的中介服务，该国对不履行登记和报告义务的处罚主要是临时禁止对该数字服务的访问。有的国家对于非居民企业或个人未向税务机关缴纳增值税或连续3个月或连续2个季度未按时提交纳税申报表（如付款、信息申报表等）的，也对其采取临时禁止访问措施。有的国家，如捷克共和国，平台运营商如果未按照当地的要求进行报告，将会受到严厉处罚，单次罚款最高可达6万欧元。 正因为各国对数字平台的报告义务和处罚措施各不相同，数字经济时代跨境数字平台的税收监管依然充满挑战，需要全球携起手来共同应对。