兼容并蓄 精益求精

近日，全国统编教材《税收学》由高等教育出版社和中国税务出版社联合出版。欣喜之余，集中时间阅读全书，既惊叹于这本教材的聚力组织协作，又深感于这本教材的中外古今兼容，更沉湎于这本教材的时代创新成果，不愧是一本荟聚新时代税收理论与实践创新成果的大作。 教材编写之难，首先在于内容选择之难。税收作为古老的经济现象，历来与经济社会发展和国家治理的变革紧密联系。数以千年，古今中外在税收理论和实践中成就了巨量浩繁的理论成果，从中采撷荟聚，难免疏漏。而这本《税收学》教材，立足于税收理念的培养、税收实践能力的提升、税收理论和实践创新的推动，在整体结构上采取了从理论到实践的分析框架，从古代到当今的历史思维，从国外到国内的宽广视野，把税收基础理论、税收制度分析、税收征管变革，进行条分缕析，既较好地实现了经典理论与前沿思想的结合，又体现了从“授人以鱼”到“授人以渔”的转变。以东北财经大学教授马国强编写的第一章税收本质和职能为例，从各经济社会的税收现象到税收要素间的内在联系，层层剥茧，最终推导出税收的本质；对税收的形式则从历史的角度，分析了税种要素和税种基本类型演变与最终形成；对税收的职能，从税收的一般属性推导出收入职能，从市场经济发展的角度推导出调节经济的职能，从国际经济往来到经济全球化的发展必然，提出维护国家权益的职能，既借鉴了国外的税收研究观点，也吸收了新时代税收理论发展的最新成果；对税收的基本原则，在深刻理解古典经济学的收入、负担、效率、公平原则思想的基础上，又赋予了其新时代税收治理的内在含义。诚如中国社会科学院副院长高培勇评价该教材“可以作为高校本科生统编教材、研究生的参考教材，也可作为全国税务干部的税收培训教材”，我深以为然。 教材编写之难，还在于内容创新之难。教材编写通常采用主流之说，以避免争议。特别是多年来，我国税收学界充分运用马克思主义政治经济学的基本原理，有选择地借鉴西方经济学、财政学、税收学方面的观点，已经在税收学教材的内容上形成了相对完整的框架体系。相应的税收学教材多是从税收的经济学基础理论、税收制度、税收征管三个方面进行编写。本教材在继承传统税收学编写框架的基础之上，结合我国税收理论与实践的最新成果，在理论基础部分创新性地增设治税思想的章节。尤其难能可贵的是，对新时代治税思想进行了颇具深度的论述，体现了税收学研究的时代性。税收分析号称是税收管理的“眼睛”。科学把握税收运行态势、合理评估税收政策效果、全面揭示经济运行特征、有效提升税收征管质量，都离不开税收分析发挥重要作用。新时代发挥税收在国家治理中基础性、支柱性、保障性作用，需要全面科学准确的税收分析来做理性判断的重要支撑。本教材新设了税收分析的章节并进行深入阐述，可以说填补了现行税收学教材中的一项空白。教材还新设了中国税收改革的发展趋势章节，在总结中国特色社会主义税收改革发展基本经验的基础上，以新时代社会主义现代化建设新征程中的战略部署为蓝图，以国内国际科技创新、经济变革、社会发展、生态环境制约等方面的发展趋势为依据，对我国的税收制度改革的基本思路、税收征管现代化的未来发展做了科学分析，体现了税收学研究的前瞻性。本教材的创新之处还在于教材本身体现了数字经济发展对税收的影响。教材中对税收法律法规、知识测试、重要资料，采用二维码技术呈现，形式新颖、便于检索。 千锤锤出思想深度，百炼炼就飞扬文采。两年多的编写时间里，笔者有幸和税收理论界和实务界40余位知名专家学者共同参与编写研究工作，为教材出版工作尽了绵薄之力，更从专家学者的身上体会到了严谨治学的风采，加深了自身对税收理论和实践的理解。编委会先后多次向税收学界和实务界大范围征求意见，组织多轮集体议审，反复研究讨论编写内容和方式，充分合理吸收各方意见和建议，充分体现了税务学者精益求精的学风、兼容并蓄的境界、聚财为国的情怀。总之，我认为，这是一本近年来难得的税收学好教材，值得阅读、值得研究、值得参考。