国外经验：税费优惠激励非营利组织投入养老事业

在如何用好税费优惠，鼓励非营利组织加大对老龄事业投入方面，一些国家做出了许多探索。 美国：税式支出 美国主要通过制定税收政策来引导和激励非营利组织发展，并定期编制税式支出预算以更好地进行管理和评估。税式支出代替了直接财政拨款，有效缓解了财政资金压力，不仅有利于促进非营利组织发展，而且同步推动了美国经济的发展。根据《美国国内收入法典》，经美国国内收入局（IRS）认定具有免税资格的非营利组织，将会免征联邦所得税，各州会减免相应的地方所得税。目前享有免税资格的组织包括教师退休基金协会（提供支付退休福利的信托协会）等多家参与养老事业的非营利组织。 《美国国内收入法典》501条还明确，具备免税资格的非营利组织开展的具有慈善养老性质的销售货物或者提供劳务行为可以免税，其支付给雇员的工薪免缴联邦失业税。各州对于非营利组织购买货物与劳务，以及非营利组织所拥有的土地、房屋等财产也给予免税待遇。 英国：政策助力 英国的非营利组织历史源远流长，在应对社会挑战，改进公共服务，加强社会包容和促进社区发展，尤其是推动养老事业发展等方面一直发挥关键作用。政府也对其发展给予大力支持，如非营利性养老院、临终关怀机构等慈善机构所提供的住宿和护理收入免征增值税。慈善养老机构使用符合条件的燃料和电力可以按5%的低税率缴纳增值税。 经慈善委员会或苏格兰慈善机构监管办公室注册的养老机构，进口专用于慈善养老事业的食品、药品等物资或接受境外捐赠者无偿捐赠的直接用于养老事业的仪器、设备，均可在进口环节申请减免关税和增值税。 慈善养老机构免征购买或租赁土地、房产时应缴纳的印花税（苏格兰地区称为土地及建筑物交易税）。专注养老事业的慈善机构享受高达80%的营业房产税减免，并可以向当地政府申请减免其余的20%。 俄罗斯：税费并施 在增值税方面，非营利组织向符合俄罗斯居民联邦社会服务法相关规定，或者经医疗机构、社会保障机构认定为需要照顾的老龄居民提供护理服务，免征增值税。 在企业利润税方面，经俄罗斯政府批准的部分非营利组织，在向老龄或者贫困人口等公民提供社会服务时，所接收赠款或者无偿援助不作为计税收入。 在保险费方面，在公民社会服务领域开展医疗保健、养老服务等活动且采用简易税收制度的非营利组织，适用保险费减免相关规定，并免征强制性健康保险费。 日本：分类抵免 在日本，对于老龄人口的护理主要由社会福利机构承担，其在运营过程中受到严格的公共监管，同时享受税制优惠和补助金。原则上对非营利组织开展的诸如老龄护理等公益性质的业务不征收法人税、法人居民税、事业税等，即使产生了营利性收入，低于800万日元的法人税率也仅为15%，远低于23.2%的原则税率。如果非营利组织将营利性收入所得的90%以上用于社会福利事业的经营，将会免除法人居民税的征收。 日本针对不同类型的非营利组织，日本分别设立相应的抵扣减免政策。社会福利机构还享受如下优惠：提供符合介护（长期护理）保险制度所规定的居家护理服务以及机构护理服务免征消费税；用于社会福利事业的固定资产原则上不征收固定资产税；为从事社会福利事业而取得的不动产，不征收不动产取得税和登记许可税；免征印花税等。 澳大利亚：注册管理 在澳大利亚，慈善机构必须在澳大利亚慈善和非营利委员会注册，才能申请税收优惠或某些类别的可扣除捐赠接收者身份。所有注册的慈善机构都可以申请下列税收优惠： 所得税豁免，注册的慈善机构收到的任何应税收入都不必缴纳所得税。商品和服务税优惠，注册的慈善机构在购买商品和服务的情况下，可以申请所支付金额中包含的商品和服务税抵免。经营退休村的慈善机构向其村内居民提供住宿以及与住宿和膳食供应相关的服务，也可以免缴商品和服务税。附加福利税退税，注册的慈善机构在工资或退休金之外向员工提供的包括使用工作车、工作电话或其他福利所产生的税收，可以申请附加福利税退税。红利抵免，即支付给已注册的慈善机构的免税股息或者红利抵免随附扣缴税额都是可退还的。 法德：多元减负 法国作为增值税的发源地，税收优惠主要通过增值税实现，税收优惠综合采用优惠税率和减免税两种优惠形式。法国增值税的标准税率为20%，其中供养老者及伤残人士的家庭服务业可享受5.5%的低税率优惠，以此增加市场养老机构的供给。从事养老、社会、文化、教育事业的非营利机构，能够证明其对所涉不动产的所有权与上述公益活动有关的可享受免缴不动产税的税收优惠。法国还制定了慈善公共机构免于缴纳公司税等其他税收优惠政策。 德国非营利组织的收入分为追求崇高理想的收入、财产管理的收入和应税经济活动收入。其中追求崇高理想是指非营利组织从事的符合章程规定的活动，如经营老年公寓等，这些活动所获取的收入免税。德国非营利组织税收优惠主要涉及税种有企业所得税、工商税、营业税、遗产税、赠与税和财产税，关于非营利组织税收优惠的规定分散在具体的税法中，联邦财政部还颁布了税收条例的使用说明，实践性较强。 （参与编写：刘磊、韩柯庆、姜晨、王漱玉、魏龙妹、唐苗苗、葛良慧）