有了RCEP，也得用好税收协定

RCEP是世界规模最大、亚太地区最重要的自由贸易协定。我国商务部研究院最新发布的《RCEP对区域经济影响评估报告》显示，到2035年RCEP将带动区域投资累计增长1.47%，区域经济福利累计增加1628亿美元。同时，税收协定是避免税收因素对跨国经济交往形成障碍的重要工具，将与RCEP共同发挥作用，促进跨国经济、贸易和投资增长。 RCEP中提到，本协定的任何规定不得影响任何缔约方在任何税收协定项下的权利和义务。如本协定与任何此类税收协定在与税收措施相关的方面存在不一致，以后者为准。也就是说，RCEP确定了税收协定优先的原则。目前，除缅甸外，我国与13个RCEP成员国签署了双边税收协定，并均已生效执行，建立了基本覆盖RCEP成员国的协定网络，构筑了双边税务合作的法律基础。对于已经或者计划到RCEP成员国投资的中资企业来说，既要合规享受RCEP优惠待遇，也要用好税收协定，尽可能地保护自己的合法权益。 多渠道学习政策。学好政策，是用好政策的前提和基础。商务部官方网站开设了RCEP专栏，可查阅中英文版本的协定文本、协定解读、各成员国《对外投资合作国别指南》、商品协定税率等内容。国家税务总局官方网站设有税收服务“一带一路”专题，发布了我国已签订的税收条约、《“走出去”税收指引》和100多份《国别投资税收指南》，方便“走出去”企业学习和了解投资国的经济社会环境、税收制度等。“走出去”企业可充分利用各种平台和资源，加强对投资国政策、RCEP和税收协定的学习。 笔者在实务工作中发现，一些“走出去”企业在对投资国税法、税收协定条款的理解等方面存在误区，易导致多种税务风险。例如，因不熟悉当地税法或财务会计规定，出现处理不当，造成境外税务合规性风险，或是未享受税收协定待遇，在投资国多缴税款，引发重复纳税风险。 因此，“走出去”企业在学习中，应特别注重对投资国涉税实体法及程序法的全面、准确理解，加强对常设机构、营业利润、股息、利息、特许权使用费等重要协定条款的学习。我国还设置了纳税缴费服务热线（12366）和中国国际税收服务热线（021-12366），企业遇到问题时可进行咨询。 熟练运用协定条款。我国与RCEP成员国签署的税收协定，通过规定缔约国实施限制税率、提供免税待遇、提高征税门槛等方式，帮助“走出去”企业减轻境外投资税收负担。需要注意的是，“走出去”企业要想享受税收协定待遇，需要符合一定的条件。例如，如果我国居民企业未在印度尼西亚设立常设机构，其从印度尼西亚企业取得的股息所得可以享受税收协定股息条款10%的限制税率，但前提是该企业符合受益所有人的相关规定。“走出去”企业需要结合实际情况，合理安排投资经营模式，充分、准确地享受协定待遇，尽可能减少境外投资税务风险、依法合规降低跨境经营成本。 在享受协定待遇时，还需要注意各国程序性规定的差异。常见的程序制度包括审批制、备案制和申报制等，部分国家可能还会要求企业提供我国税务机关开具的《中国税收居民身份证明》，“走出去”企业应按照政策规定，满足程序性要求，依法合规享受税收协定待遇。 积极寻求救济渠道。受RCEP各成员国法治环境、征管水平等因素的影响，“走出去”企业在境外投资经营时，可能会遇到各种涉税争议事项。投资国国内法律规定的救济方式通常包括行政复议、诉讼等，有的国家还专门设置了税务法庭。企业应加强与税务机关的沟通与交流，积极寻求适当方式解决争议，维护自身合法权益。 此外，根据我国与RCEP成员国税收协定的普遍规定，如果“走出去”企业认为投资国采取的措施，已经或将会导致不符合税收协定所规定的征税行为，可以不考虑其国内救济，而是诉诸相互协商程序。根据《税收协定相互协商程序实施办法》（国家税务总局公告2013年第56号发布）规定，“走出去”企业应向负责其所得税征管的省税务机关提出申请，由税务总局与对方主管当局启动相互协商程序。需要注意的是，相互协商事项一般限于税收协定适用范围，比如税收居民身份认定异议，常设机构判定、利润归属和费用扣除异议，对各项所得或财产的征免税或适用税率异议，违反税收协定非歧视待遇条款等。企业提出申请的时间应在税收协定规定期限内，一般为对方主管当局下达不符合协定规定的第一次征税通知之日起3年内。 （作者单位：国家税务总局北京市税务局）