除了税前扣除，还应考虑哪些涉税问题？

2026年初，深圳拓竹科技有限公司宣布成立“2026母校基金”，向10所员工母校捐赠超1亿元，以此感谢这些学校对员工的培养。这一举措是企业人才激励与公益捐赠的双重创新，也引发了对于企业捐赠方式背后税务处理的深入思考。专家指出，企业业务模式逐渐多元化，企业的捐赠方式也趋于广泛，企业需要重点关注受赠方是否具有公益性捐赠税前扣除资格，同时关注捐赠途径对税务处理的影响。 2026年初，深圳拓竹科技有限公司（以下简称拓竹科技）宣布成立“2026母校基金”，向10所员工母校捐赠超1亿元，以此感谢这些学校对员工的培养。这一创新举措，不仅刷新了企业人才激励与品牌建设的方式，而且引发了对于企业捐赠方式背后税务处理的深入思考。西南财经大学财税学院副院长、教授吕敏，国家税务总局湘潭市税务局干部、中国税务报社何振华税收宣传工作室成员朱倬显，信永中和（北京）税务师事务所合伙人沈璟近日接受了记者的采访，共同探讨捐赠新方式背后的税务处理合规路径。 人才激励与公益捐赠的双重创新 记者：您如何看待拓竹科技向员工母校捐赠超1亿元的举措？ 吕敏：拓竹科技通过成立专项基金对员工母校进行现金捐赠，方式新颖。企业传统的员工激励模式，主要是直接奖励员工现金或实物，或开展股权激励类的远期激励模式。拓竹科技的捐赠模式，对其众多员工而言是一份独特的荣誉，也反映了企业对高等教育人才培养的重视和支持。同时可以看到，近年来，捐赠形式呈现多样化发展，从个人或企业现金捐赠、设备捐赠到数字资产捐赠，从线下捐赠到互联网捐赠，从企业直接捐赠到通过设立专门基金会或建立慈善信托方式进行专门化有组织的运作，捐赠体系逐渐完善，捐赠方式越发丰富。 朱倬显：的确，拓竹科技的捐赠模式，与企业家以个人名义回馈母校的捐赠模式截然不同。拓竹科技创始人兼CEO在公开信中介绍，本次捐赠以拓竹科技为主体，资金分配依据是内部建立的统计模型，该模型综合了拓竹科技内各高校毕业生的员工数量、薪酬贡献等数据，以此反映各院校对企业的“人才贡献密度”。拓竹科技的实践，将捐赠荣誉与激励从创始人个体扩展至广大员工。企业将员工的成长背景和价值贡献都视为宝贵资产，并试图通过强化“企业—员工—母校”之间的情感与价值纽带，提升团队认同感、归属感，激励现有员工用情奋斗，吸引潜在人才踊跃加入。 沈璟：拓竹科技这一举措，是企业人才激励与公益捐赠的双重创新。从激励模式看，传统的人才激励方式一般为奖金、股权激励等直接经济手段，激励对象为员工个人。而拓竹科技聚焦培育人才的源头——高校，开展以企业为主体、以员工贡献为分配依据的“间接激励”，这种方式不同于单纯的“涨薪留人”，而是以一种更有温度的方式将企业发展与人才培养连接起来。从捐赠方式看，传统的企业公益捐赠通常由创始人或企业家个人向自己的母校捐赠，或以现金方式向慈善机构进行一次性捐赠。而拓竹科技以企业为捐赠主体，且捐赠分配与员工结构挂钩，更具系统性，同时将捐赠用途细分为奖教金、奖学金、科研合作等方向，有着较为细致的规划。可以看到，企业公益捐赠正在从“图名声、走流程”向“有战略、可持续”的方向演变。 重点关注公益性捐赠税前扣除资格 记者：与传统的捐赠方式相比，拓竹科技对外捐赠涉及的税务处理有何不同之处？ 吕敏：传统的捐赠方式一般为企业员工收到年终奖后对外进行捐赠，员工捐赠可以部分抵扣个人所得税。根据个人所得税法第六条规定，个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。 案例中，拓竹科技成立专项基金“2026母校基金”，其实质是企业对相关高校的专项捐赠基金。拓竹科技设立专项基金时，不涉及税务问题。当企业实际捐赠时，如果捐赠对象适格、捐赠方式符合税法规定（大部分高校设立了民政部门批准的专属教育基金会，通常归教育部门主管），能够开具捐赠票据，拓竹科技可以按照企业所得税法第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。 沈璟：企业捐赠的税务处理，因捐赠途径不同而存在较大差异，核心在于受赠方是否具有公益性捐赠税前扣除资格。根据企业所得税法及其实施条例规定，可以享受公益性捐赠税前扣除的受赠主体，只有两类：一是依法取得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会组织（即在民政部门登记的基金会、慈善组织等）；二是县级以上人民政府及其部门。 公立高校在法律上属于事业单位，在编制管理上隶属于教育主管部门，既非在民政部门登记的社会组织，也不直接等同于“政府部门”。实务中，税务机关普遍认为，企业直接向高校捐赠，不可以按照公益捐赠方式在企业所得税税前扣除。拓竹科技如果直接将资金汇入10所高校的学校账户，即便取得学校出具的收据，也可能无法税前扣除。 拓竹科技宣布成立“2026母校基金”，由企业作为捐赠人向基金注资，再由基金向各高校分配。如果该基金已取得公益性捐赠税前扣除资格，可以按照税法规定在企业所得税税前扣除。值得注意的是，新设立的基金会通常需要运营满一定年限、完成相关审计报告并经认定，才可取得公益性捐赠税前扣除资格。如果“2026母校基金”尚在申请资格的窗口期内，拓竹科技向该基金的捐赠支出，在资格取得之前暂不能税前扣除。 朱倬显：正如沈总所说，受赠方是否具有公益性捐赠税前扣除资格十分重要。拓竹科技如果不直接向员工母校捐赠，而是通过具有捐赠税前扣除资格的公益性社会组织或县级以上人民政府及其部门捐赠，还应注意取得合规票据，方可在税法规定的限额内进行税前扣除。值得注意的是，拓竹科技的捐赠资金流并未直接指向员工个人账户，但其决策动机、分配依据以及预期效果，都与员工群体有着深刻关联。对于此类创新形式的“集体感谢”，还需要判断是否在实质上构成了对员工的一种经济利益给付。 根据个人所得税法实施条例第六条规定，工资、薪金所得包括个人因任职受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴，以及与任职或者受雇有关的其他所得。一种观点认为，员工并未因此获得任何可直接支配的现金或实物，捐赠的受益方和用途都具有公共性，员工获得的主要是情感满足和荣誉感，属于难以货币量化的非货币性集体福利。对于集体享受的、不可分割的、未向个人量化的非现金方式的福利，原则上不征收个人所得税。 另一种观点则认为，企业此举本质上是人力资源管理策略的一部分，与员工的任职雇佣关系紧密相连，且捐赠分配基于员工贡献模型，实质上是对员工群体过去劳动价值的一种特殊形式的认可与回报。虽然形式新颖，但经济实质可能被视为一种“与任职有关的其他利益”。我国税收管理遵循“实质重于形式”原则，对于形式上不直接支付给个人、但实质目的在于激励特定雇员群体、利益可追溯至个人背景（如母校）的安排，税务机关拥有根据业务实质进行判断的权力。 捐赠标的不同，税务处理有差异 记者：除拓竹科技以外，从近年来公开披露的捐赠案例看，企业捐赠还需要注意哪些事项？ 吕敏：随着慈善捐赠财产类型逐渐从现金为主向多元化转变，股权、不动产、无形资产等非现金捐赠规模及社会影响力显著提升。当前，实物捐赠在非现金捐赠中占比最高，尤其在教育医疗等领域突出，涵盖教学设备、医疗设备、药品等多种形态。 比如，A公司向取得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会组织捐赠教学设备，根据增值税法规定，单位和个体工商户无偿转让货物的，视同应税交易，应当缴纳增值税。也就是说，无论是否公益，无偿转让不动产与无形资产，一律视同销售缴纳增值税。 沈璟：企业还需要关注现金、股权等捐赠方式的税务处理。在现金捐赠方式下，企业需要按照实际捐赠金额，确认公益性捐赠支出。现金捐赠无需考虑增值税视同销售问题，合规成本相对较低。相比较而言，股权和股票捐赠是目前最受关注、也最为复杂的捐赠标的，尤其是上市公司股票的捐赠。 企业所得税方面，根据《财政部 国家税务总局关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知》（财税〔2016〕45号）规定，企业向公益性社会团体捐赠股权，视同转让股权，转让收入以企业历史成本确定，实际应纳税额为零。 增值税方面，增值税法第五条明确，单位和个人无偿转让金融商品，属于视同应税交易，应依法缴纳增值税。值得注意的是，增值税法第二十五条规定，国务院对公益事业捐赠等情形可以制定增值税专项优惠政策。也就是说，相应的专项优惠政策尚未出台前，企业应按照政策规定视同应税交易，缴纳增值税。 印花税方面，印花税法规定，财产所有权人将财产赠与学校、慈善组织等书立的产权转移书据免征印花税。企业捐赠上市公司股票若以非交易过户方式进行，且被捐赠方已在民政部门登记并认定为慈善组织，企业可凭税务机关出具的证明免予缴纳证券交易印花税。 区分捐赠的不同属性与途径 记者：对于捐赠方式的不断改变，企业与个人在税务处理时还应关注哪些事项？ 吕敏：企业业务模式逐渐多元化，企业的捐赠方式也趋于广泛，比如捐赠数字资产、通过慈善信托方式进行捐赠等。企业需要明确捐赠的公益属性与非指向性，比如在对高校进行捐赠时，严格区分公益捐赠、企业商业支出、科研专项合作等，避免因性质混淆导致税务处理不合规。企业需要结合捐赠标的、捐赠方式，精准适用税收政策，按规定完成税务申报与备案。此外，企业捐赠也可能带来一些涉税问题，比如资本市场投资者可能认为上市公司大股东慈善捐赠是变相“减持”等。对此，企业在做好慈善捐赠的同时，要充分了解会计准则、税收政策和资本市场制度要求，避免未能做好合规处理而给自身带来麻烦。 沈璟：企业和个人还应关注捐赠途径对税务处理的影响。如通过慈善信托、合伙企业等进行捐赠的，建议企业提前与主管税务机关沟通，必要时申请事先裁定。此外，对于股权捐赠，企业还应关注监管部门要求。比如，企业捐赠上市公司股票时，除税务问题外，还涉及证监会、证券交易所关于大股东减持的相关规定。