调整消费税征税范围的建议

今年《政府工作报告》提出，调整优化消费税征税范围、税率，并推进部分品目征收环节后移。 我国在1994年确立消费税制度，对特定消费品征收消费税。2013年11月，党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出“调整消费税征收范围、环节、税率，把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围”，为消费税改革奠定了基调。“十四五”规划纲要提出，“调整优化消费税征收范围和税率，推进征收环节后移并稳步下划地方”。 我国现行消费税面向特定消费品征税，课征对象主要涵盖三类消费品：一是危害公众健康的产品，如烟和酒；二是易造成资源浪费和环境污染的产品，如成品油、木制一次性筷子、电池、涂料等；三是非生活必需的高档消费品，如超豪华小汽车、游艇、高档手表等。“十四五”期间，消费税征收范围比较大的调整有两次，一是自2022年11月1日起，对电子烟征收消费税；二是自2025年7月20日起，对新能源超豪华小汽车征收消费税。 随着经济的发展和居民收入水平的提升，我国消费结构发生较大变化。笔者认为，落实全国两会精神，应进一步调整优化消费税征收范围和税率。 扩大高档消费品征税范围。高收入群体对高档消费品和高档服务消费价格敏感度较低，将此类商品或服务纳入消费税征税范围，既不会对大多数消费者产生影响，又体现了调节消费的作用。建议对私人飞机、直升飞机、奢侈品（高档箱包、时装等）等征收消费税。同时，调整部分征税范围。如自2016年10月1日起对高档化妆品征收消费税，如今整整10年过去，当时的高档标准现在是否还是“高档”值得探讨，建议适当提高高档化妆品的征税标准。 将高档服务纳入征税范围。现行消费税征税对象都是特定消费品，尚未对服务征收消费税。如今服务消费在社会生活中的占比越来越高，笔者建议考虑将两类服务消费纳入征税范围。一类是高档娱乐服务，比如现行消费税对高尔夫球及球具征税，但未对高尔夫球及球具的应用场景——高尔夫服务征税。建议对高档娱乐服务，如高尔夫球服务、马术等高档消费服务征收消费税。高档娱乐服务大都处于终端消费环节，对其征税也符合消费税征收环节后移的改革目标。另一类是危害健康类服务，如网络游戏等，容易让人沉迷成瘾，危及个人身心健康，甚至会产生一系列社会问题，尤其会对青少年产生消极影响，已经引发社会高度关注。正如对香烟征收高额消费税有助于减少对价格敏感的青少年吸烟一样，建议对网络游戏等征收消费税。 扩大危害健康类消费品征税范围。含糖饮料过度消费所引发的健康风险与社会成本日益凸显。可研究欧盟等国家对含糖饮料征收消费税的经验，考虑对含糖饮料、高盐食品、槟榔等易成瘾且有害健康的食品征收消费税。 加强消费税风险防控。大多数消费税是从价计征，即对应税消费品的销售额征税，其征管风险点之一是经营主体拆分收入，减少消费税税基。如白酒拆分包装物，超豪华小汽车拆分精品、配饰和服务等，对此，国家税务总局都出台过相关政策堵塞漏洞。消费税征税范围调整后，受利益驱使，可能有更多拆分收入行为出现。实务中拆分收入多种多样，什么样的是正常营销行为，什么样的是以逃税为目的的拆分收入，往往难以界定。需要进一步加强税务大数据风险识别，严厉打击拆分收入违法行为。同时，持续加大对相关涉税违法案件曝光力度，促进企业合规纳税。 （作者单位：国家税务总局北京市税务局）