美国税改方案有哪些看点？

前不久，美国众议院筹款委员会在《重建更好未来计划》中公布了一揽子结构性税改方案，预计在未来10年带来约2.1万亿美元的增收规模，从而为社会安全网和气候政策提供支持。 税改方案的基本框架与细节安排 总体来讲，这一版税改方案与美国现行税法保持了延续性，又在部分设计上有所突破。 公司所得税。一是用三级累进税率取代单一比例税率。应税所得超过500万美元的公司适用26.5%的税率，40万美元到500万美元之间的公司适用现行21%的税率，低于40万美元的公司适用18%的税率，而对应税所得超过1000万美元的公司征收3%的附加税。同时，个人服务公司不适用累进税率，统一适用26.5%的税率。二是提高公司之间分配股息的税收扣除额。就公司取得其他美国公司分配的股息而言，现行税法允许的扣除额一般为股息所得的50%，方案将这一比例提高至60%。而对于公司从持股比例超过20%的美国公司取得的股息所得，现行税法允许的税收扣除额为股息所得的65%，方案将这一比例提高至72.5%。 国际税收。一是修改境外无形所得（FDII）、全球无形低税所得（GILTI）规则。一方面，缩减FDII和GILTI的税收扣除额，将原定于2026年生效的新税收扣除安排提前至当下实施，FDII扣除额比例从37.5%减至21.875%，GILTI扣除额比例从50%减至37.5%。在与拟议的26.5%的公司所得税税率相结合后，FDII实际税率为20.7%，GILTI实际税率为16.5625%。同时，取消现行税法中扣除额不得超出纳税人扣除前应税所得的规定，并允许超出部分纳入净经营亏损。另一方面，将用于计算GILTI的全球混合模式调整为国别混合模式，美国股东应税的GILTI是按国别单独确定GILTI的总和，包括视同有形资产收入回报、合格经营资产投资额和利息费用的其他项目，也按国别确定。方案还将GILTI视同有形资产收入回报的扣除额从合格经营资产投资额的10%减至5%，并要减去利息费用，但该规则不适用于美国境内受控外国公司的GILTI。二是修改税基侵蚀与反滥用税（BEAT）规则。首先，扩大适用BEAT的纳税人范围。在2023年12月31日之后开始的纳税年度，适用BEAT的纳税人不再限于税基侵蚀款项（BEP）比例超过3%的纳税人，所有满足总收入门槛的公司（受监管的投资公司、房地产投资信托基金和S型公司除外，S型公司可视为小规模股份有限公司，其税收缴纳实行穿透原则，盈亏转嫁到个人，只需缴纳个人所得税），都是适用BEAT的纳税人。其次，结构性上调BEAT适用税率。现行税法规定的BEAT税率（银行和保险公司除外）为10%，计划到2026年上调至12.5%。方案提出2022年~2023年BEAT税率为10%，2024年~2025年为12.5%，2026年之后为15%。最后，修改BEAT中经调整的应税所得规则。经调整的应税所得指不考虑税基侵蚀税收优惠、不根据BEP调整存货资产的税基，确定净经营亏损时不考虑扣除任何税基侵蚀税收优惠，并根据与替代最低税规则类似的规则计算出来的应税所得。此外，方案将支付给境外关联方的某些存货相关费用也纳入BEP的范围。 个人所得税。一是将个人所得税边际税率提高至39.6%，分别适用于已婚联合申报应税所得超过45万美元、户主申报超过42.5万美元、单身申报超过40万美元、已婚单独申报超过22.5万美元的纳税人，以及超过1.25万美元的遗产和信托。二是将高收入纳税人的长期资本利得税税率提高至25%，自2021年9月13日之后开始适用，适用长期资本利得税优惠附带权益的持有期由3年延长至5年。三是将投资净收益税（NIIT）的适用范围扩大至单身申报应税所得超过40万美元、已婚联合申报超过50万美元、已婚单独申报超过25万美元的纳税人，以及信托和遗产，对其在普通贸易或业务中所获得的投资净收益征税。此外，纳税人营运资金投资的收益和处置S型公司股票或合伙企业权益等投资净收益也被纳入NIIT适用范围。四是限制高收入纳税人合格经营所得的扣除，已婚联合申报、单身申报和已婚单独申报纳税人的最高扣除额分别为50万美元、40万美元和25万美元，信托和遗产的最高扣除额为1万美元。五是对高收入纳税人征收附加税，对于应税所得超过500万美元的已婚联合申报、户主申报和单身申报纳税人，应税所得超过250万美元的已婚单独申报纳税人，以及信托超过10万美元的部分，征收税率3%的附加税。 遗产税和赠与税。一是将遗产税和赠与税的税收抵免额恢复至2010年水平，即在每人500万美元的基础上按照通货膨胀率调整。二是修改遗产税的估值规则，将适用于家庭农场或家族企业合格不动产的特别估值扣除额从75万美元增至1170万美元。该估值扣除允许拥有农场或企业中不动产的被继承人在计算遗产税时根据不动产的实际用途而非公平市场价值对财产进行估值。三是对价值超过10万美元的遗产征收税率3%的附加税。 社会保障缴费。当个人退休账户和固定缴费退休账户的总额超过1000万美元时，禁止纳税人在一个纳税年度内向罗斯个人退休账户（美国个人退休账户的一种，以税后收入缴费，提款时免税），或传统个人退休账户继续缴费，这一限额仅适用于应税所得超过40万美元的单身或已婚单独申报纳税人、超过45万美元的已婚联合申报纳税人及超过42.5万美元的户主申报纳税人。 其他的税改方案还包括：在10年内提供789亿美元来扩大美国国内收入局执法预算；将加密货币与其他金融工具一样纳入洗售规则（指纳税人亏本出售证券，并在出售之前或之后30天内购买基本相同的股票或证券，这种交易即为洗售，通过洗售交易股票或证券出现的亏损不能抵税）适用范围；增加对烟草和尼古丁的消费税，再次提出延长《美国救援计划》中儿童税收抵免、劳动所得税收抵免、儿童和受抚养人护理税收抵免这3项抵免规则的适用期。 税改方案前途未明，有待进一步观察 应当说，众议院版税改方案为寻求更多民主党人支持，具体条款的设计安排显得更为温和。对此，众议院筹款委员会主席理查德·尼尔说：“方案将有助于应对气候变化，创造新的就业机会，同时促进经济，重振社区。”白宫发言人安德鲁·贝茨也给予肯定：“方案将为中产阶级家庭减轻税负，防止就业机会外流，以及确保最富有的美国人和大公司支付他们应缴纳的税收份额。” 据美国国会联合税收委员会测算，众议院版税改方案将在未来10年筹集2.1万亿美元左右的资金，其中约1.2万亿美元主要用于为低收入和中等收入家庭减轻税负，约9000亿美元用于支付新的国内开支。这会让拜登政府3.5万亿美元支出计划在接下来的磋商中面临严重缩水的可能，但该方案也支持了拜登政府在税改之初设定的两项关键目标：不对年收入低于40万美元的美国人加重税负；取消特朗普政府给予富人和公司的税收优惠。 当然，众议院版税改方案也有一些重要的遗漏。例如，没有提到完全或部分废除当前1万美元的州和地方税收扣除上限，一些众议院民主党人认为这是该方案通过的必要条件。同时，方案未提及对全球账面收入超过20亿美元的公司征收15%的全球最低税，以及国际税收领域更深层次的调整，而这些是白宫和参议院更为关注的话题。 （作者单位：中国人民大学数字税收研究所，中国政法大学民商经济法学院）