如何填报《消费税及附加税费申报表》

自8月1日在全国推行增值税、消费税分别与附加税费申报表整合（以下称“主税附加税费申报表整合”）以来，申报表的填报规则、特别是消费税申报表的填报规则，是国家税务总局浙江省税务局12366纳税服务热线接到的咨询热点。从咨询情况分析，纳税人主要关注《消费税及附加税费申报表》及其附表的填报问题。 本次主税附加税费申报表整合中，消费税申报表变动最大。税务总局将消费税与城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加申报表进行整合，同时简并优化消费税申报表，原8张主表22张附表及附报资料简并为1张主表、4张通用附表和3张特定行业附表。 如何填报“本期准予扣除税额”？ 《消费税及附加税费申报表》是消费税申报的通用主表。纳税人填写消费税相关申报信息后，自动带入附加税费附列资料（附表）；纳税人填写完附加税费其他申报信息后，回到消费税申报主表，形成纳税人本期应缴纳的消费税和附加税费数据。上述表内信息预填均由系统自动实现。 由于通用主表第9栏“本期准予扣除税额”的数值无法直接填写，而是从有勾稽关系的相应栏次取数，在浙江12366接到的咨询中，纳税人普遍关注“本期准予扣除税额”的填报规则。 整体来讲，“本期准予扣除税额”一栏填写税法规定的本期外购、进口或委托加工收回应税消费品后，用于连续生产应税消费品，准予扣除的消费税已纳税额，以及委托加工收回应税消费品后，以高于受托方计税价格销售的，在计税时准予扣除的消费税已纳税额。鉴于成品油消费税纳税人和其他消费税纳税人适用不同的《本期准予扣除税额计算表》，“本期准予扣除税额”一栏下，成品油消费税纳税人和其他消费税纳税人适用不同的勾稽关系。 具体来说，成品油消费税纳税人的“本期准予扣除税额”栏数值，等于附表1-2《本期准予扣除税额计算表（成品油消费税纳税人适用）》第6栏“本期准予扣除税额”“合计”栏数值。 其他消费税纳税人的“本期准予扣除税额”栏数值，等于附表1-1《本期准予扣除税额计算表》第19栏“本期准予扣除税款合计”“合计”栏数值。 举例来说，A企业是原电池生产厂家。7月1日，企业库存委托加工应税消费品已纳税款2000元；7月12日收回委托其他企业加工的锌氧化汞原电池，计税价格为15000元，相应消费税已由受托方代收代缴；截至7月31日，A企业当月领用的委托加工应税消费品已纳消费税共计1500元，其中500元已纳消费税不能扣除。已知电池生产、委托加工环节的消费税适用税率为4%。 那么，A企业应先填写附表3《本期委托加工收回情况报告表》、附表1-1《本期准予扣除税额计算表》，填写完成并核对信息无误后，再填报《消费税及附加税费申报表》。 《本期准予扣除税额计算表》第1栏“期初库存委托加工应税消费品已纳税款”填写数值为2000，第2栏“本期收回委托加工应税消费品已纳税款”填写数值为600（15000×4%），第3栏“期末库存委托加工应税消费品已纳税款”填写数值1100（2000+600-1500），第4栏“本期领用不准予扣除委托加工应税消费品已纳税款”填写数值500。按照表中公式，第5栏“本期准予扣除委托加工应税消费品已纳税款”填写1000（2000+600-1100-500），第19栏“本期准予扣除税款合计”填写1000。也就是说，《消费税及附加税费申报表》第9栏“本期准予扣除税额”填写数值1000。 如何填报附加税费减半征收优惠？ 纳税人提交《消费税及附加税费申报表》后，方可填写《消费税附加税费计算表》，表中数据为自动转跳。存在附加税费减免事项的纳税人，需在《消费税附加税费计算表》第4列～第7列填列相关信息。如何填报附加税费减半征收优惠，是近期纳税人咨询的又一热点。 根据《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）规定，2019年1月1日~2021年12月31日，由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人，可以在50%的税额幅度内，减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加（以下简称“六税两费”）。 适用“六税两费”减征政策的增值税小规模纳税人，在《消费税附加税费计算表》的“本期是否适用增值税小规模纳税人‘六税两费’减征政策”栏勾选“是”，并根据所在省（区、市）具体规定，在第6列“减征比例（%）”填写相应减征数值，系统即可自动带入减征额。 举例来说，B企业为增值税小规模纳税人，位于杭州市区（城市维护建设税税率为7%），本期应纳消费税额1000元。除了“六税两费”减征政策外，没有其他减免税（费）情况，本期未预缴附加税费。 根据规定，浙江省对增值税小规模纳税人按照50%幅度减征“六税两费”，即B企业应在《消费税附加税费计算表》第1列“计税（费）依据”“消费税税额”填写1000；第2列“税（费）率（%）”下，“城市维护建设税”“教育费附加”“地方教育附加”分别填写“7”、“3”和“2”；第3列“本期应纳税（费）额”按照表中公式分别填写“70”（1000×7%）、“30”（1000×3%）和“20”（1000×2%）。 由于B企业没有其他减免税（费）情况，“本期减免税（费）额”中，第4列“减免性质代码”不填写，第5列“减免税（费）额”填写“0”；“本期是否适用增值税小规模纳税人‘六税两费’减征政策”栏勾选“是”，第6列“减征比例（%）”填写“50”，第7列“减征额”按照表中公式，即（70-0）×50%、（30-0）×50%和（20-0）×50%，依次填写“35”、“15”和“10”。第8列“本期已缴税（费）额”填写“0”。据此，根据公式，第9列“本期应补（退） 税（费）额”分别为70-0-35-0、30-0-15-0和20-0-10-0，即应依次填写“35”、“15”和“10”。 值得注意的是，实务中，一些纳税人因具体指标改变，不再属于增值税小规模纳税人，进而无法适用附加税费减征优惠。比如，某企业增值税年应税销售额超过500万元，若按规定登记为增值税一般纳税人，自增值税一般纳税人生效之日起不再适用减征优惠；若应当登记为一般纳税人而未登记，经税务机关通知，逾期仍不办理登记，则企业自逾期次月起不再适用减征优惠。自不再适用“六税两费”减征政策所属期起，纳税人应在“本期是否适用增值税小规模纳税人‘六税两费’减征政策”栏选择“否”，第6列～第7列不予填写。 同时，增值税一般纳税人若按规定转登记为小规模纳税人，自成为增值税小规模纳税人的当月起适用“六税两费”减征政策，应在“本期是否适用增值税小规模纳税人‘六税两费’减征政策”栏选择“是”，并对应填写第6列～第7列。 提交申报表后，为何无法完成申报？ 此外，一些纳税人还遇到提交《消费税附加税费计算表》后，点击“全申报”按钮，却被提示“主表未提交”，无法完成申报的情况。 解决这一问题的方法并不复杂。一般情况下，纳税人完成《消费税附加税费计算表》填报后，仍需返回《消费税及附加税费申报表》界面。此时，《消费税及附加税费申报表》界面将自动带出本期应缴纳的附加税费。纳税人在确认数据无误后，点击“全申报”按钮，系统提示“申报成功”后，方可完成申报工作。