免税商店 涉税管理课不免修

今年是海南离岛免税购物政策实施10周年，伴随着去年出台的离岛免税购物新政，海南离岛免税购物迅猛增长。业界专家表示，一个产业的高速增长期，往往也是风险隐患的积累期。那么，离岛免税店如何在快速发展中防控好涉税风险？期望进入这一领域的投资者，又应当在涉税管理上注意什么？围绕这些问题，本报记者近日进行了采访。 络绎不绝的人群涌入宽敞明亮的购物大厅，化妆品、手表、首饰、箱包等商品琳琅满目，咨询价格、购买商品的对话声此起彼伏……不久前，在三亚国际免税城，首先映入记者眼帘的是这样火热的一幕。“原以为旅游淡季，又受疫情防控影响，免税店里可能会很冷清，没想到这么火爆！”不少游客感叹。 统计数据进一步印证了海南离岛免税购物的火爆，2020年7月1日~2021年6月30日，海南离岛免税购物金额468亿元，同比增长226%；购物数量6072万件，同比增长211%；购物游客628万人次，同比增长102%。免税购物，成为海南一张新的“金名片”，吸引着天南海北的游客来“打卡”。 增长迅猛：政策拉动是关键 自2011年开始试点，海南执行离岛免税购物政策已10年，去年以来，更是呈现出令人瞩目的“爆发式”增长，原因何在？ 采访中，多位业界专家均表示，国家出台的涉税政策是推动海南离岛免税购物火爆发展的一个关键因素。 去年以来，《财政部 海关总署 税务总局关于海南离岛旅客免税购物政策的公告》（财政部 海关总署 税务总局公告2020年第33号，以下简称“33号公告”）、《财政部 海关总署 税务总局关于增加海南离岛旅客免税购物提货方式的公告》（财政部 海关总署 税务总局公告2021年第2号，以下简称“2号公告”）、《国家税务总局关于发布〈海南离岛免税店销售离岛免税商品免征增值税和消费税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2020年第16号，以下简称“16号公告”）等政策出台，将每年每人的免税购物额度大幅提升至10万元，免税商品品种由38种丰富至45种，同时优化免税购物提货方式，增加邮寄送达和返岛提取方式。这一系列政策，为顾客购物创造了更多便利条件，释放了消费潜力。 统计数据显示，33号公告出台半年后，海南离岛免税销售额就达到203.6亿元，同比增长201.63%；免税商品销售件数达2123.72万件，同比增长135.44%。 除了政策“立竿见影”的拉动效应外，还有其他一些因素的影响。 安永（中国）企业咨询有限公司海南税务服务主管合伙人李雁告诉记者，从外部环境看，新冠肺炎疫情在全球持续蔓延，人们的跨境流动和海外消费受到影响，客观上促进了海外免税消费回流；从行业内部看，相关企业借助政策红利不断新设免税购物场所，升级场所规模、提升购物环境，同时吸引更多知名品牌入驻，为消费者营造更加良好的购物体验，促进了免税购物消费的进一步增长。 在为海南离岛免税购物迅猛发展感到振奋的同时，业界专家也指出，从历史经验看，当一个产业处于“狂飙突进”期时，往往也容易因“大干快上”而进入风险隐患积累期。基于此，专家建议，相关企业在把握政策红利和行业机遇的同时，有必要高度重视风险防控，以更加扎实的合规管理保障自身的高速发展。“特别是对于免税店企业来说，务必要在快速发展中提高涉税管理能力，筑牢风险‘防火墙’。”李雁说。 双重监管：需“双重合规”能力 免税店，顾名思义会享受“免税”。但是，“免税”不是指不用缴所有税了，也不意味着免税店不用进行涉税管理了。 不同于其他免税店，海南离岛免税店在免征相关免税商品的关税、进口环节增值税和消费税之外，在销售相关免税商品时，还免征国内增值税和消费税。可以说，“免税”是构成免税店独特商业模式和核心竞争力的关键因素，正因此，对于免税店企业而言，涉税管理变得更加重要。 上海海关学院教师王永亮告诉记者，从监管角度看，离岛免税店要接受税务机关与海关的双重监管，无论是税务机关还是海关，均对其作出了严格规定。基于此，相关企业应该树立系统性合规理念，全面梳理、掌握税务机关与海关的监管规定，同时从“双重合规”角度检视业务全链条中可能潜在的风险，统筹做好风险防控与合规管理工作。 具体来说，离岛免税店首先须严格按照免税商品范围、购买人资格、购买数量等要求开展经营活动，防止出现因违规经营导致无法享受免税待遇，或被追究责任的情况。 王永亮表示，33号公告和2号公告等政策，对离岛免税购物的商品范围、购买人资格、购买额度和提货方式等作了明确规定，这些规定是对消费者的要求，也是对离岛免税店的要求。 根据海关总署出台的《关于发布海南离岛旅客免税购物监管办法的公告》（海关总署公告2020年第79号）第十六条规定，离岛免税店如果存在将免税品销售给规定范围以外对象，超出规定的品种或者规定的限量、限额销售免税品，未在海关核准的区域销售免税品，未按照海关监管规定办理免税品进口报关、入库、出库、销售、提货、核销等相关手续等情形，海关可给予其警告；对于在一个公历年度内被海关警告超过3次的，海关可暂停其从事离岛免税经营业务，暂停时间最长不超过6个月；情节严重的，海关可以撤销离岛免税商店注册登记。同时，离岛免税商店还应当按照进口货物补缴相应税款。根据第十八条规定，离岛免税商店有违反海关监管规定行为或者走私行为的，由海关依照《中华人民共和国海关法》《中华人民共和国海关行政处罚实施条例》的有关规定予以处理；构成犯罪的，依法追究刑事责任。“由此可见，违反规定给企业经营带来的影响多么严重，企业一定要时刻绷紧合规经营之弦。”王永亮说。 安永（中国）企业咨询有限公司海南税务服务主管合伙人李雁提醒，离岛免税店不仅要牢固树立守法经营理念，更要从细节着手，切实做好风险防控。比如，企业应当仔细对照离岛免税商品品类目录范围，准确确定哪些商品可以适用优惠政策，避免出现适用商品错误；对于消费者的身份、资质、额度等要进行严格审核，杜绝代购或二次转售风险；对于享受离岛免税优惠政策的商品发生售后保修及退换货问题，要严格把握是否依然可以继续享受离岛免税优惠。“这些具体经营中的细节问题，在客流量大、业务高速增长时，很容易出错，需要特别注意。”李雁说。 另一方面，离岛免税店应当严格按政策规定进行税务处理，防止发生风险影响税收优惠的享受，挫伤企业的竞争力。 国家税务总局海南省税务局相关负责人向记者表示，根据16号公告规定，离岛免税店在税务处理上需要特别注意三方面问题。 在纳税申报上，虽然政策规定离岛免税店销售离岛免税商品免征增值税和消费税，但相关企业仍然需要按月进行增值税、消费税纳税申报，不能主观上认为免征就不用申报了；在核算方面，离岛免税店如果兼营离岛免税商品和非离岛免税商品，需要注意非离岛免税商品须按规定向主管税务机关申报缴纳增值税和消费税，免税店应分别核算离岛免税商品和应税项目的销售额，未分别核算的，不得免税。此外，在发票开具上，销售离岛免税商品应开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。 “总体而言，只有对税务、海关的双重监管规定熟稔于心，并在业务全流程中切实遵循规定、统筹做好合规，才可以有效地防控潜在风险。”王永亮说，以兼营离岛免税商品和非离岛免税商品为例，企业除了要严格按照税务要求分别核算和申报外，还要按海关要求做好免税商品与非免税商品的分开存放，并在财务信息系统中做到产品的可追溯。 赢得资质：先练好管税“内功” 2021年海南省政府工作报告提出，今年要用好离岛免税购物“邮寄送达”、本岛居民“离岛寄存、返岛提取”和免税购买进境商品等政策，力争免税销售突破600亿元；“十四五”时期要吸引免税购物回流3000亿元。另据麦肯锡的研究报告，2020年~2025年，海南免税市场规模预计增长10倍，将成为全球最大的旅游零售市场之一。 据记者了解，2020年以来，海南新开5家离岛免税店，目前全岛已经运营的门店总数达到9家。不过整体上看，离岛免税店数量及规模仍有待拓展。在此背景下，不少企业纷纷递交免税品经营资质申请，期望能进入免税行业。 在采访中业界专家表示，对于这些期待“入局”的企业而言，要想更顺畅地进入免税行业，提前从涉税管理方面做足准备，打牢涉税管理基础是“必修课”。 上海海关学院教师王永亮告诉记者，国家对于海南离岛免税店实施特许经营，有着较高的门槛要求和严格的审批程序。《财政部 商务部 海关总署 税务总局关于印发〈海南离岛旅客免税购物商店管理暂行办法〉的通知》（财企〔2011〕429号）第五条对离岛免税店的布局选址作了严格规定。而第八条规定，具有免税品经销资格的经营主体应当具备注册资本不低于1亿元人民币，依法按时足额缴纳免税商品特许经营费和各项税费，无不良记录（新设企业除外），完备的企业章程和内部财务管理制度等条件。 “依法按时足额缴纳相应税费、无不良记录、具备完备的内部财务管理制度，这些条件看似普通，实则对企业的税法遵从度、纳税信用等级、财税合规能力等提出了高要求。”王永亮说，从实践看，形成良好的遵从能力和合规水平并非“一朝一夕”之功，而是需要企业从日常涉税管理入手，不断健全制度、优化流程、配置人才、升级系统……只有经过持续积累，才能形成达标的财税管理能力。基于此，相关企业要想更顺畅地获得免税经营资质，一定要注重在平时练好“内功”，提前夯实涉税管理基础，获得良好的纳税信用等级，不要想着“临时抱佛脚”，这肯定是来不及的。 安永（中国）企业咨询有限公司海南税务服务主管合伙人李雁也表示，面对免税购物行业的广阔蓝海，企业要想赢得“入场券”，必须加强涉税管理。她建议，相关企业从实操上紧密结合离岛免税店的业务模式特点，有针对性地弥补涉税管理中的不足。其中非常重要的是，相关企业应当提前评估自身是否能够实现监管仓库、物流、免税实体店、线上店等各个经营场景的顺畅衔接，是否具备将业务数据、财务核算、海关报关及税务申报等各项核算口径一体化的实力，要针对其中的不足提前进行改进，确保整个涉税流程管理的通畅。 “只有这样，企业才能切实具备开展免税业务所需的涉税管理能力，才能更顺畅地进入该行业，并在这片蓝海中迅速站稳脚跟，实现更长远的发展。”李雁说。