企业所得税：常考重点和难点

企业所得税作为《税法二》中的重点难点，分值占比高，综合性较强。考生不仅要掌握企业所得税的常考点，而且要注意与其他税种综合起来考虑，以达到事半功倍的效果。 往年真题 某软件生产企业，系增值税一般纳税人。企业会计核算2020年度主营业务收入1800万元，成本、费用等支出金额合计1350万元，实现会计利润450万元，年末增值税留抵税额22万元。2021年4月聘请税务师对其2020年度企业所得税汇算清缴情况进行审核，发现以下业务未进行纳税调整： （1）2020年10月赊销产品一批，不含税价款为200万元，合同约定2020年12月20日收款，但相应款项于2021年1月5日收讫，企业在实际收款日确认收入并结转成本160万元。 （2）营业费用账户中的广告费400万元，管理费用账户中的业务招待费20万元。 （3）研发费用账户中的研发人员工资及“五险一金”为50万元、外聘研发人员劳务费用为5万元、直接投入材料费用为20万元，支付境外机构的委托研发费用为70万元。 （4）2020年11月购进并投入使用设备一台，取得增值税专用发票注明价款240万元、税款31.2万元，会计按直线法计提折旧，期限4年，净残值为0。企业选择适用固定资产一次性税前扣除政策。 （5）全年发放工资1000万元，发生职工福利费150万元，税务机关代收工会经费25万元并取得代收票据，职工教育经费110万元（含职工培训费用90万元）。 已知该企业适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加、地方教育附加征收率分别为3%和2%；该企业已过“两免三减半”优惠期，适用的企业所得税税率为25%，不考虑软件企业的增值税即征即退优惠政策。 根据以上资料，回答下列问题： （1）2020年该企业城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的纳税调整额为（ ）万元。 A. 0.48 B. 1.20 C. 1.44 D. 3.84 （2）2020年该企业广告费和业务招待费的纳税调整额为（ ）万元。 A. 8 B. 10 C. 108 D. 110 （3）2020年该企业研发费用的纳税调整额为（ ）万元。 A. 90 B. 93.75 C. 98.25 D. 108.75 （4）下列关于企业新购进设备一次性税前扣除政策的表述中，正确的有（ ）。 A. 能享受该优惠政策的固定资产包括房屋、建筑物等不动产 B. 固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除 C. 企业当年放弃一次性税前扣除政策，可以在次年选择享受 D. 企业选择享受一次性税前扣除政策，其资产的税务处理可与会计处理不一致 E. 以货币形式购进固定资产，除分期付款或赊购外，按发票开具时间确认购进时点 （5）2020年该企业职工福利费、工会经费和职工教育经费的纳税调整额合计为（ ）万元。 A. 5 B. 10 C. 15 D. 45 （6）2020年该企业应缴纳企业所得税（ ）万元。 A. 66.26 B. 70.76 C. 71.44 D. 72.51 考点一：增值税纳税义务发生时间 赊销商品的纳税义务发生时间，为合同约定收款日期的当天，无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。本题中，2020年10月赊销产品，合同约定的收款日为12月20日，故增值税纳税义务发生时间为2020年，而非2021年实际付款时。同时，由于A公司2020年底的增值税留抵税额为22万元，2020年，该企业少缴城市维护建设税、 教育费附加和地方教育附加=（200×13%-22）×（7%+3%+2%）=0.48（万元），故应纳税调减0.48万元。 考点二：广宣费和业务招待费税前扣除限额 广告费和业务宣传费的税前扣除限额为产品销售收入的15%，业务招待费的扣除限额为产品销售收入的5‰和实际发生金额的60%孰低者。其中，产品销售收入为主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入之和。 A公司2020年的产品销售收入为1800+200=2000（万元），广告费和业务宣传费的扣除限额=2000×15%=300（万元），应纳税调增=400-300=100（万元）。产品销售收入的5‰为2000×5‰=10（万元），实际发生金额的60%共计20×60%=12（万元），由此，业务招待费扣除限额为10万元，应纳税调增20-10=10（万元）。A公司2020年广告费和业务宣传费应纳税调增100+10=110（万元）。 考点三：委托境外研发的研发费用加计扣除 2020年，企业开展研发活动，可按照实际发生研发费用的75%，计算加计扣除。委托境外进行研发活动所发生的费用，按实际发生额的80％计入委托方的委托境外研发费用，委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用2/3的部分，可按规定计算加计扣除。 因此，A公司委托境外研发的研发费用=70×80%=56（万元），可按规定加计扣除的金额=（50+5+20）×2÷3=50（万元）。2020年，该企业研发费用的纳税调减额=（50+5+20+50）×75%=93.75（万元）。 考点四：固定资产一次性税前扣除 企业在2018年1月1日~2023年12月31日新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用，在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。允许扣除的固定资产，指除房屋、建筑物以外的固定资产，包括设备、器具等。以货币形式购进的固定资产，除采取分期付款或赊销方式购进外，按发票开具时间确认；以分期付款或赊销方式购进的固定资产，按固定资产到货时间确认；自行建造的固定资产，按竣工结算时间确认。固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。企业选择享受一次性税前扣除政策的，其资产的税务处理可与会计处理不一致。企业根据自身生产经营核算需要，可自行选择享受一次性税前扣除政策。未选择享受一次性税前扣除政策的，以后年度不得再变更。 考点五：职工福利费、工会经费和教育经费的扣除限额 职工福利费税前扣除限额为实际工资总额的14%，故职工福利费的扣除限额＝1000×14%=140（万元），小于实际发生额150万元，应纳税调增150-140=10（万元）。 职工工会经费税前扣除限额为实际工资总额的2%，故工会经费的扣除限额1000×2%=20（万元），小于实际发生额25万元，应纳税调增25-20=5（万元）。 职工教育经费税前扣除限额为实际工资总额的8%，软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费90万元可以全额在税前扣除。职工教育经费的扣除限额=1000×8％=80（万元），高于实际发生额20万元，无须纳税调整。 2020年A公司职工福利费、工会经费和职工教育经费的纳税调整额=10+5=15（万元）。 考点六：企业所得税应纳税所得额的计算 企业选择适用固定资产一次性税前扣除政策，一方面要调减设备购置价款，一方面要调整会计上已计提的折旧，合计应纳税调减240-240÷4×1÷12=235（万元）。 2020年，该企业的应纳税所得额=450+200-160-0.48+110-93.75-235+15=285.77（万元），应缴纳企业所得税285.77×25%=71.44（万元）。 由此，本题的答案依次为：A、D、B、BDE、C、C。 （作者单位：高顿教育）