英国数字服务税影响哪些企业

2020年4月1日起，英国正式开征数字服务税（Digital Services Tax，以下简称“DST”），这是英国政府在数字经济影响下为维护本国税收利益而出台的一项举措。据测算，DST每年或将为英国的公共财政带来约5亿英镑（约合44.8亿元人民币）的收入。英国税务海关总署预计花费800万英镑（约合7179.1万元人民币）开发新的IT系统和流程，增加工作人员来监督和管理这一新税种。那么，英国的DST是如何发挥作用的呢？ 收入门槛 英国DST主要适用于向英国用户提供社交媒体平台、搜索引擎或在线市场的企业，其提供线上服务取得的超过规定的收入，需要按年申报缴纳税款。具体来说，如果企业在全球范围内通过数字活动取得的收入达到5亿英镑，且其中至少2500万英镑（约合2.24亿元人民币）的收入来自英国用户，将被要求在英国缴纳DST。收入超过上述门槛的企业，其来自英国用户的收入中，超过2500万英镑的部分将适用2%的税率征税。 值得关注的是，英国DST收入门槛和免征额并不是针对某项业务活动或者某家企业，而是适用于整个集团。在这样的规定下，只有企业从用户处获得的价值对其发展有实质性意义时，才需要适用临时性的DST。与经济合作与发展组织（OECD）的中期报告相一致，收入门槛可确保DST不会给小企业和处于规模扩大期的企业带来不合理的负担。 对于涉及多国用户的跨境交易，为了避免双重征税，如果其他国家或地区存与DST具有相似性质的税种，那么本应全部归属英国的跨境收入将会减按50%征收DST。 用户定义 DST所指的用户，是使用线上服务的个人、法人和任何其他类型的组织，但不包括提供者本身及其集团内部的任何成员、任何雇员等。 在判断用户是否位于英国时，通常不是依据其发生交易时所在的位置，而是主要基于用户大部分时间所处的正常位置是否在英国。一般来说，可通过收集用户的送货地址、IP地址、合同上的广告投放地、出租财产的地址等信息，判断其位置。 在确定了哪些用户属于英国用户之后，企业收入将按照比例在英国和非英国用户间进行分摊，并仅就英国用户产生的收入征收DST。 安全港规则 在某些情况下，基于收入的税收可能会给企业发展带来挑战。比如企业出现亏损或利润率很低的情况时，企业的支付能力与需要缴纳的DST不成比例，或者对业务可持续性产生不成比例的影响，从而形成经营风险。 为了应对这一情况，DST设置了安全港规则，即采用一种简易的计税方法：应纳税所得额=利润率×应税范围收入（扣除免税额）× 系数X。其中，系数X是为了确保DST对利润非常低的企业有利，暂时设置在最低水平，为0.8。安全港规则设计的关键是确定利润率，要确保利润率反映企业在英国业务的业绩，从而更准确地反映英国用户创造的价值，利润率的下限为0。 主要影响 据英国有关部门评估，DST主要对少数在英国经营社交媒体、搜索引擎或在线市场的大型跨国集团产生影响。对于这些企业而言，影响主要包括为熟悉新规则发生的一次性成本，为适应新规则发生的持续成本。其中，持续性成本主要是保存英国用户信息的收入记录、支付应缴纳的税款等。但是，由于税率较低，DST对企业整体业务的影响并不大。 近年来，数字经济带来的税收利益分配不均衡一直未能得到有效解决，单边行动成为一些国家的优先选项。英国、法国等国家基于“价值创造地征税”理念，率先开始征收DST。虽然各国征收税款的金额并不大，但是其单边行动给国际税收秩序带来了一定的冲击。单边DST可能改变各国持续面临的税基侵蚀现状，与此同时，也可能扭曲资源配置，抑制数字经济的发展。 未来发展 需要关注的是，前不久，OECD/二十国集团（G20）的税基侵蚀和利润转移（BEPS）包容性框架发表了《关于解决经济数字化带来的税收挑战的“双支柱”解决方案的声明》，截至目前，已获得130多个国家和司法管辖区的支持。在此基础上，G20财长和央行行长会议发表公报称，已就更稳定、更公平的国际税收框架达成历史性协议，对国际税收结构两大支柱的关键内容表示支持。可以预见，“双支柱”方案会在不远的将来得以实施。 英国政府早在实施DST时就已强调，应对数字化带来的税收挑战，最可持续的长期解决方案是改革国际企业所得税规则，英国支持G20和OECD等就改革建议的讨论。同时，英国承诺将在2025年底前对DST进行评估，一旦适当的国际解决方案得以实施，英国将取消征收DST。就目前趋势看，英国DST的存废问题或许将提前进入议程。 （作者单位：北京神州税道税务研究中心）