数字经济时代跨境税收规则的完善

本书专题研究“数字经济下的跨境税收问题”，介绍了一些国际组织和利益相关国提出的应对经济数字化税收挑战的解决方案。 数字经济发展至今，改变了人们许多传统认知，也催生了许多新的商业模式。与之相伴的，是数字经济给现行税收制度，尤其是跨境税收规则带来的冲击和挑战。各国政府和国际组织为应对数字经济的发展，开始重新审视现行税收制度和国际税收规则，并探索实施新的跨境税收模式。 中国税务出版社出版，中国国际税收研究会编著《中国开放型经济税收发展研究报告（2019—2020年度）》（以下简称《报告》）专题研究了“数字经济下的跨境税收问题”。《报告》指出，数字经济发展催生出全新的企业价值创造机制，同时也给传统的跨境税收规则带来严峻的挑战。一些国际组织和利益相关国相继提出应对经济数字化税收挑战的解决方案。其中，经济合作与发展组织（OECD）提出实行“显著经济存在”联结度概念、对某些类型的数字交易征收预提税和征收“衡平税”三种措施；欧盟委员会公布了“数字经济公平课税方案”，即征收数字服务税。有的利益相关国还提出修订“常设机构”概念、扩大预提税适用范围、开设各种针对数字经济业态的新税种和改革增值税等单边应对方案。《报告》还阐述了我国数字经济跨境税收现状和问题，并针对我国跨境税收规则构建提出建议。 近年来，我国数字经济迅速发展壮大。中国信息通信研究院的《中国数字经济发展白皮书（2020年）》显示，我国数字经济占国内生产总值（GDP）比重由2005年的14.2%提升至2019年的36.2%，数字经济成为国民经济发展新动能。在这样的背景下，如何使我国的跨境税收制度适应数字经济的迅猛发展成为一个亟待研究和探索的重要课题。笔者认为，数字经济对跨境税收带来挑战的同时，也创造了国际税收领域难得的机遇。我国应把握机遇，积极应对挑战，争取在国际税收领域更大的话语权。对于数字经济税收规则的重塑和完善，笔者认为可以从以下几点着手。 坚持税收中性和公平原则。为促进数字经济良性发展，税收政策的制定应避免干扰数字交易的有效运行。数字经济公平缴税是全球性的议题。要关注我国数字经济占比和我国用户参与的数字化商务模式价值创造在中外资间的分配比例，把握数字商务模式和传统商务模式之间以及居民企业和非居民企业之间的税负平衡，确保公平性和统一性。 审慎对待新税种的设立。对设立数字服务税新税种应持谨慎态度。首先，数字经济是经济运行的一种特殊形式，但不是单独的经济领域，很难就数字经济建立单独的税种。其次，我国自全面推开营改增试点后，增值税的纳税范围实际上已覆盖了数字服务。最后，从目前的宏观背景来看，数字经济已经成为推动我国开放创新的关键因素之一，如果开征类似数字服务税的新税种，既不符合当前的宏观经济政策目标，也不利于经济增长和经济发展方式的转变。 积极参与国际税收规则制定。为展现我国作为数字经济大国主动作为的积极态度和担当精神，提升我国在国际税收规则制定中的话语权，我国应持续强化对数字经济税收挑战问题的研究，深度参与OECD等国际组织主导的数字经济国际税收规则制定工作，在常设机构重新定义、转让定价规则修改、增值税税收管辖权界定以及跨境增值税管理等问题上提出有利于全球数字经济持续健康发展和国际贸易秩序稳定的数字经济征税方案，推动形成税收利益合理分配、税收负担更加公平的国际税收规则体系。 寻求数字经济国际税收合作。数字经济跨境税收是全球性议题，任何国家都无法独自应对。随着“一带一路”倡议的不断推进，我国互联网企业体量持续增大，数字经济企业也加快了“走出去”进程。为减少“走出去”企业在海外可能面临的贸易风险，保障我国税收利益不受侵蚀，我国应强化与各国各地区的税收合作，依托OECD等国际组织积极开展多边、双边对话，通过国际税收协议等方式制定各方都能接受的税制政策，为我国企业“走出去”开拓公平稳定的税制环境，合理维护我国企业权益。 （作者单位：国家税务总局北京市海淀区税务局）