以“信用+风险”评价大企业集团税收遵从度

大企业税务风险分析、纳税信用等级评定，是评价企业税收遵从度的两种主要方式。从实践情况来看，二者能够实现对单个企业纳税遵从行为的评价，但是在评价集团企业整体纳税遵从行为方面具有一定的局限性。国家税务总局广州市税务局第一税务分局将“信用”“风险”与“集团”有机结合，建立了大企业集团“信用+风险”纳税遵从评价体系，有效评价大企业税收遵从度，并以此为基础开展差异化服务与管理。目前，该局已经运用这一评价体系，对广州市560家千户集团及其成员企业开展纳税遵从评价，并按照相应指标确定企业税收遵从度等级，实施分级分类的差异化服务和管理。 确定思路 信用+风险+集团 在广州市，年纳税额500万元以上的大企业超过4000家。如何以有限的税务资源服务好、管理好这些大企业，广州市税务局第一税务分局一直在积极探索。该局局长舒桂凤在日常工作中发现，大企业的税收行为反映出其税收遵从度，通过为税收遵从度不同的企业提供差异化的服务与管理，将有助于税务部门更好地引导大企业树立自觉遵从意识。 那么，如何评价大企业的税收遵从度呢？ 实务中，大企业税务风险分析和纳税信用等级评定，是评价企业税收遵从度的两种主要方式。大企业税务风险分析是通过企业的税收行为，预测其可能发生的不遵从行为；纳税信用等级评定则侧重于根据纳税人历史上已经发生的涉税违法记录，采用统一的指标体系评价企业的纳税信用。但是，这两种方式关注的都是单个企业的税收遵从行为，且侧重点有所不同，很难为判断集团整体的税收遵从度提供综合性参照。 经过一段时间的调研与思考，舒桂凤意识到，如果可以抓住“信用+风险”这条关键主线，结合大企业集团管理的特点，探索出大企业分级分类管理的新工具，将有助于税务部门精细服务并精准监管大企业。基于此，广州市税务局第一税务分局形成了建立大企业集团“信用+风险”纳税遵从评价体系的初步设想。 指标设计 核心公式+具体指标 确定了大企业纳税遵从评价体系的总体思路，下一步就是设计具体的评价指标。为此，广州市税务局第一税务分局组建了专门的团队深入探讨研究。 评价企业的纳税遵从情况，既要考虑已经发生的不遵从行为，也要考虑其未来可能存在的不遵从行为。据此，团队成员设计了大企业集团“信用+风险”纳税遵从评价体系的核心公式——纳税遵从评价=遵从历史信用评价+遵从未来风险评价。 遵从历史信用评价，是根据企业某段时期内已发生并确认的不遵从行为而做出的评价，比如企业未按时申报纳税、被认定为非正常户或是受到税务行政处罚等。遵从未来风险评价，是通过分析企业某段时期内的涉税数据，预测其未来可能存在的不遵从行为，比如分析发现某企业存在增值税进项税额应转出而未转出的情况，预测企业可能有少缴增值税的风险。 在核心公式的基础上，团队成员以定性与定量相结合为原则，搭建了遵从历史信用指标和遵从未来风险指标双边框架，并在每个框架内建立了不同维度的指标。经过半年时间，团队成员多次集中研讨，反复论证，最终确定了66个具体指标。其中，遵从历史信用评价从税务登记、纳税申报等12个主要涉税环节，构建了稽查补税金额占当年纳税总额比重、集团企业罚款户均次数等33个指标。遵从未来风险评价从增值税、企业所得税等9个主要税（费）种入手，构建营业毛利率偏离行业一般水平、债务重组风险提醒、增值税进项税额应转出而未转出等33个指标。与一般的评价指标相比，该指标体系的不同之处在于，融入了集团规模、企业重组、关联交易等符合大企业经营特征的要素，据此得出的评价结果更具针对性和指导性。 评价规则 集团总部+成员企业 由于个体差异和指向性问题，依据具体指标得出的评价结果可能不具有可比性。举例来说，是否被政府部门给予行政处罚是一个定性指标，只能判断企业是否存在被处罚情形，而稽查补税金额占当年纳税总额比重则是一个定量指标，如果没有设计合理有效的评价规则，这两个指标评价结果难以进一步合成并指导实践。此时，确定评价规则就显得尤为重要。 确定评价规则，就是将各个指标数据合成可比较的、可供参考的评价结果，这也是实现单户评价向集团评价转化的重要步骤。在这一环节，团队成员通过巧妙的设计解决了三个难题。 一是成员企业评价指标与集团综合评价指标有效衔接的问题。评价规则明确以简单平均法、加权平均法等计算方法，将成员企业的评价结果在集团综合评价指标中合理体现。比如，通过“∑集团总部及其成员企业当年缴纳税（费）款滞纳金÷∑集团总部及其成员企业当年纳税（费）额”这一公式，将集团成员企业税（费）款滞纳金占当年纳税（费）总额比重的单户评价指标，转化为集团平均每申报1元税（费）款需承担的滞纳金的金额，用以评价成员企业因涉税违法违规行为所缴纳的滞纳金对集团整体的影响。 二是原始分值标准化的问题。不同指标的原始计算数据口径不一定相同，既有绝对值，又有相对值，既有定性指标，又有定量指标。因此，对每组指标设置了0~100的标准得分区间，借鉴世界银行《营商环境报告》中计算单项指标标准分的方法，根据单个指标在总样本量最低和最高区间的离散程度实现分值标准化，通过线性变换，在0~100得分区间分配（摊）对应的标准得分，确保对集团的评价结果更为客观准确。 三是各指标权重的问题。指标权重计算结合了人工业务经验和数据本身的分布特点，先是对遵从历史信用指标和遵从未来风险指标分配权重比例，在此基础上，根据涉税业务的重要性和取数情况，人工设定各涉税业务的权重比例，按照变异系数法计算各个涉税业务对应的指标权重，充分体现不同涉税业务对企业纳税遵从行为的影响。 “随着这三个难题的破解，对集团企业税收遵从度的评价从原来一个个单一的‘点’，转变为现在的立体化、系统化。”舒桂凤表示，广州市税务局第一税务分局在大企业集团“信用+风险”纳税遵从评价体系方面已经进行了有益实践，下一步，将继续优化指标体系、丰富指标内容、拓宽数据来源，不断健全和完善该评价体系，为大企业提供更精细的服务、实施更精准的监管。 （作者单位：国家税务总局广州市税务局第一税务分局）