国家税务总局关于应退税款抵扣欠缴税款有关问题的通知

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局： 根据新颁布实施的《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定，现将应退税款抵扣欠缴税款的有关问题明确如下： 一、可以抵扣的应退税款为2001年5月1日后征收并已经确认应退的下列各项税金：（一）减免（包括“先征后退”）应退税款；（二）依法预缴税款形成的汇算和结算应退税款；（三）误收应退税款、滞纳金、罚款及没收非法所得（简称罚没款，以下同）；（四）其他应退税款、滞纳金和罚没款；（五）误收和其他应退税款的应退息。 二、可以抵扣的欠缴税款为2001年5月1日后发生的下列各项欠缴税金：（一）欠税；（二）欠税应缴未缴的滞纳金；（三）税务机关作出行政处罚决定，纳税人逾期不申请行政复议、不提起行政诉讼，又不履行的应缴未缴税收罚没款；纳税人要求抵扣应退税金的应缴未缴罚没款。 三、国家税务局与地方税务局分别征退的税款、滞纳金和罚没款，相互之间不得抵扣；由税务机关征退的农业税及教育费附加、社保费、文化事业建设费等非税收入不得与税收收入相互抵扣。 抵扣欠缴税款时，应按欠缴税款的发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵扣。 四、关于抵扣凭证的使用及抵扣金额的确定 （一）当纳税人既有应退税款又有欠缴税款需要抵扣的，应由县或县以上税务机关填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》（式样见附件1）通知纳税人，并根据实际抵扣金额开具完税凭证。 （二）确定实际抵扣金额时，按填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期作为计算应退税款的应付利息的截止期，计算应付利息金额及应退税款总额；按填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期作为计算欠缴税款的滞纳金的截止期，计算应缴未缴滞纳金金额及欠缴税款总额。若应退总额大于欠缴总额，按欠缴总额确定实际抵扣金额；若应退总额小于欠缴总额，按应退总额确定实际抵扣金额。 五、关于抵扣业务的税收会计账务处理 （一）当抵扣的应退税款和欠缴税款属于同一款、项级预算科目时，税收会计以《应退税款抵扣欠缴税款通知书》作抵扣业务的账务处理。由于目前应缴未缴滞纳金在账外核算，应先根据实际抵扣的滞纳金，借记“待征”类科目，贷记“应征”类科目；再根据实际抵扣的税款、滞纳金及罚没款，借记“多缴税金”、“提退税金”或“减免税金”科目，贷记“待征”类科目。 （二）当抵扣的应退税款和欠缴税款属于不同款、项级预算科目时，应视同退税进行管理，并按以下方法办理： 1.在实际抵扣时，应由县或县以上税务机关的计会部门根据《应退税款抵扣欠缴税款通知书》填开一式三联《调库通知书》（具体式样由各地参照科目更正通知书商当地国库制定）。第一联税务机关留存备查；第二、第三联送国库审核后，第二联由国库作调库凭证；第三联由国库签章后随收入日期表退送税务机关，作为税务机关入库税金调账的会计凭证。 2.税收会计以《应退税款抵扣欠缴税款通知书》和《调库通知书》作抵扣业务的账务处理（实务举例见附件2）： （1）根据实际抵扣的滞纳金，借记“待征”类科目，贷记“应征”类科目； （2）根据实际抵扣的欠税、应缴未缴滞纳金、应缴未缴罚没款所对应的入库科目和级次借记“入库”类科目，同时根据抵扣的应退税款、应退滞纳金、应退罚没款及应付利息所对应的退库科目和级次贷记“入库”类科目； （3）按照实际抵扣的税款、滞纳金、罚没款，借记“多缴税金”、“提退税金”或“减免税金”科目，贷记“待征”类科目。 附件： 1.应退税款抵扣欠缴税款通知书 2.实务举例 国家税务总局 2002年11月28日 附件1. 应退税款抵扣欠缴税款通知书 ______税 字（ ）第 号______： 你（单位）至______年______月______日止，欠缴税款总额为______元，应退税款总额为______元。根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第七十九条规定，现将你（单位）应退税款抵扣欠缴税款______元（附应退税款抵扣欠缴税款明细表）。 特此通知 ××税务局 ×年×月×日 附件2.实务举例 例1：某纳税人2001年5月5日误缴增值税9万元、2002年3月8日误缴消费税10万元；同时该纳税人尚欠所得税8万元（所属期为2001年一季度，纳税期限为2001年4月15日）、增值税5万元（所属期为2002年3月，纳税期限为2002年4月10日）。主管税务机关于2002年5月11日办理应退税款抵扣欠缴税款手续。 假定2001年和2002年同期银行活期存款年利率为0.72%。 1.计算应退总额 应退增值税9万元的应付利息=90000×371/365×0.72%=658.65元； 应退消费税10万元的应付利息=100000×64/365×0.72%=126.25元； 应退总额=90000+658.65+100000+126.25=190784.90元。 2.计算欠缴总额 欠缴所得税8万元的应缴滞纳金=80000×（15×2‰+376×0.5‰）=17440元； 欠缴增值税5万元的应缴滞纳金=50000×31×0.5‰=775元； 欠缴总额=80000+17440+50000+775=148215元。 3.因应退总额大于欠缴总额，故实际抵扣金额等于欠缴总额，为148215元。用于抵扣的应退增值税及应付利息为90000+658.65=90658.65元；用于抵扣的应退消费税及应付利息为148215-90658.65=57556.35元，其中用于抵扣的应退消费税为57556.35/（1+64/365×0.72%）=57483.78元，用于抵扣的应退消费税57483.78元的应付利息为57556.35-57483.78=72.57元。应退消费税余额为100000-57483.78=42516.22元。 4.税务机关根据以上计算结果填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》（略）及明细表如下： 根据以上《应退税款抵扣欠缴税款通知书》及明细表开具《调库通知书》通知国库调库。 5.税收会计根据相关凭证作如下会计分录： (1)借：待征税收——××户——增值税           775 ——企业所得税     17440 贷：应征税收——增值税                   775 ——企业所得税             17440 (2)借：入库税收——增值税                   50775 ——企业所得税               97440 贷：入库税收 ——增值税             90658.65 ——消费税             57556.35 (3)借：多缴税金                         147483.78 提退税金   ——增值税——其他退税   658.65 ——消费税——其他退税    72.57 贷：待征税收——××户——增值税       50775 ——企业所得税             97440 例2：上例中若误缴增值税为2万元，误缴消费税为3万元，其他条件不变。 1.计算应退总额 应退增值税2万元的应付利息=20000×371/365×0.72%=146.37元； 应退消费税3万元的应付利息=30000×64/365×0.72%=37.87元； 应退总额=20000+146.37+30000+37.87=50184.24元。 2.计算欠缴总额 欠缴总额=80000+17440+50000+775=148215元。 3.因应退总额大于欠缴总额，故实际抵扣金额等于应退总额，为50184.24元。根据所属期先抵扣欠缴的所得税及应缴滞纳金50184.24元，其中抵扣欠缴所得税=50184.24/[1+（15×2‰+376×0.5‰）]=41202.17元，抵扣欠缴所得税41202.17元的应缴滞纳金=50814.24-41202.17=8982.07元。尚欠所得税80000-41202.17=38797.83元，尚欠增值税50000元，欠缴税款余额为50000+38797.83=88797.83元。 4.税务机关根据以上计算结果填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》（略）及明细表如下： 根据以上《应退税款抵扣欠缴税款通知书》及明细表开具《调库通知书》通知国库调库。 5.税收会计根据相关凭证作如下会计分录： (1)借：待征税收——××户——企业所得税            8982.07 贷：应征税收——企业所得税              8982.07 (2)借：入库税收——企业所得税                   50184.24 贷：入库税收——增值税                 20146.37 ——消费税         30037.87 (3)借：多缴税金                            50000 提退税金——增值税——其他退税         146.37 ——消费税——其他退税    37.87 贷：待征税收——××户——企业所得税    50184.24