构建系统的税收政策体系 促进人口高质量发展

第七次全国人口普查结果已经公布，社会高度关注。人口普查为国家治理提供了重要的基础信息支持，同样有利于税收工作的开展。人口普查的结果表明，我国人口形势与改革开放初期大不相同，人口老龄化速度在加剧，“人口红利”窗口期在缩短。人口的高质量发展亟待有相应的税收政策和税收制度支持。 顺应人口变化规律，发挥税收作用 税收要顺应人口变化的规律，才能真正发挥作用。人口问题是一个复杂的经济社会问题。人口形势的最关键变量是总和生育率（一名女性一生中生育的子女总数），一般说来，总和生育率要达到2.1，人口形势才能保持稳定。第七次人口普查数据显示，2020年我国育龄妇女总和生育率为1.3，处于较低生育水平。从根本上改变人口形势，就要采取包括税收政策在内的各种措施，促进总和生育率的回升。 人口形势的另一个重要变量是预期寿命的延长。预期寿命延长是经济社会发展指标良好的表现。预期寿命延长之后，社会需要对人口老龄化有相应的对策。包括税收在内的公共政策应该能帮助老年人生活，既要实现最基本的老有所养，又要进一步提高老年人的生活质量，让愿意且有能力为社会作出更大贡献的老年人有服务社会的更大空间。 人口变化有其规律，人类社会经历了两次重要的人口转型。人类社会最初出生率高、死亡率高，人口增长缓慢。随着生产力的进步，人类社会实现第一次人口转型，出生率高，死亡率低，人口总量快速增长。工业化和城市化改变了家庭养老保障，形成了社会保障，人类社会实现第二次人口转型，人口出生率下降，死亡率低，预期寿命延长，结果总人口缓慢增长甚至负增长。人口转型规律并不容易改变。发达国家纷纷进入老龄化社会也说明了这一点。 我国随着经济的快速增长，也进入了老龄化社会。近年来，中国采取单独二孩和全面两孩政策，在一定程度上缓解了人口老龄化问题。但是，就人口增长量而言，其效果有限。更大力度的鼓励生育政策和自主生育政策亟待出台。值得注意的是，税收在人口高质量发展中可发挥一定作用，但切不可无限夸大这种作用。 现行税收政策与现行人口政策基本适应 发挥税收作用，需要梳理现行相关制度和政策安排。 应对人口老龄化需要有相应的社会保障制度。现行个人所得税制度对基本养老保险、医疗保险的费用支出有扣除的规定，也有个人税收递延型商业养老保险。2019年建立起来的综合与分类相结合的个人所得税制度更是增加了专项附加扣除，项目之一是赡养老人支出，而且对独生子女有更为优惠的扣除。 应对人口老龄化需要鼓励生育。个人所得税专项附加扣除项目之一是子女教育支出。子女教育支出是按子女数量计算的。子女数量越多，可获得的扣除越多。这有助于降低子女教育成本，在一定程度上起到鼓励生育的作用。 除了上述较为明确的与社会保障有关的税收制度之外，个人所得税专项附加扣除对住房贷款利息支出、住房租金支出等的规定，有助于住房民生的改善，有利于生活成本的降低，可以在一定程度上间接促进生育。 女性生育保障目前在个人所得税政策上体现得不明显。考虑到生育对女性就业和职业生涯的直接影响，优化个人所得税制度，将生育保障和税收政策有机地结合起来，应该早日提上议事日程。如何完善企业所得税制度，让企业和更多的市场主体自愿地支持女性生育，也有一定的探讨空间。 总体上看，现行的税收制度和政策与现行人口政策基本适应。未来，应对人口形势变化，实现人口的高质量发展，需要有系统性的公共政策支持。 构建系统的应对新人口形势的政策体系 现在的人口形势是多年变化的结果。要以更加快速有效的政策，去适应这种人口形势。 税收政策应在促进生育率提升、促进养老保障体系完善以及相关公共服务改善上发挥积极作用。例如，现行的个人所得税专项附加扣除标准可以因应变化的人口形势，作相应的提高，并建立动态调整机制。 更重要的是，应尽快构建系统的、适应新人口形势的税收制度和政策体系，以系统化的安排提升税收现代化水平，更充分地发挥税收在促进人口高质量发展中的作用。 除了鼓励生育的税收政策之外，还应该更多地关注提升人口素质的税收政策。现代社会是学习型社会，只有通过学习，人口素质才会持续保持较高的水平。这也是人口红利逐步消失之后，收获人才红利的重要路径。应系统地研究健全提升人才红利的税收制度和政策，以促进高素质人才的培养。例如，提高现行个人所得税专项附加扣除中继续教育支出项目扣除标准，并对其实施动态调整。 人是最宝贵的财富。以人民为中心，要求更好地促进人口的高质量发展。如今，全球竞争加剧，竞争结果最终取决于人才。人才集聚有其规律，有国际竞争力的税收制度和政策也可以在一定程度上促进人才高地的形成。 此外，从第七次全国人口普查结果可以看出，人口净流入省份（城市）往往是经济发展较好的地方，区域经济的发展与人口有着密切的关系，促进人口高质量发展的税收政策也需要有更广阔的视野，多关注区域经济发展的人口因素。 （作者系中国社会科学院财经战略研究院副院长、研究员）