经合组织成员国：国际税收竞争力升降不一

近日，美国税收基金会发布《2025年国际税收竞争力指数》报告，对经济合作与发展组织（OECD）38个成员国的税收制度进行了评估。 爱沙尼亚税收竞争力蝉联榜首 报告认为，近年来，经合组织成员国的税收政策各有调整，部分国家优化了税收体系，部分国家的税收政策变化则产生了负面影响，导致税收竞争力下降。 爱沙尼亚的税收竞争力12年蝉联榜首，税收体系优势明显，主要体现在四方面：一是企业所得税税率为22%，仅适用于已分配利润。二是个人所得税实行单一税率，不涵盖个人股息收入。三是财产税仅针对土地价值征收，不涉及地上建筑物或资本的价值。四是实行属地税收制度，国内企业海外利润可100%免征国内税收。 根据报告，拉脱维亚、新西兰等国家的竞争力排名靠前，且得分略有增长，在特定税收类别中表现突出。葡萄牙排名上升2位，得分增长6分，是得分增幅最大的国家，这得益于其下调长期资本利得税税率与企业所得税最高税率，并放宽了名义利息扣除政策。 法国、意大利等排名靠后的国家，普遍存在企业边际税率高、税收体系复杂、增值税税基窄、附加税及扭曲性税收较多等问题，税收竞争力较弱。 企业所得税最高边际税率平均为24.2% 报告认为，就企业所得税来说，各国在税率、成本回收、税收优惠和税制复杂程度这三方面差异显著。 在税率方面，核心评估指标为企业所得税最高边际税率。2025年经合组织成员国企业所得税最高边际税率平均水平为24.2%，但各国差距显著，法国以36.1%位居榜首，而匈牙利仅为9%。 在成本回收方面，关键在于税法能否合理界定应税收入、是否允许企业充分扣除经营成本。具体评估围绕三方面展开。一是亏损冲抵规则，通过结转（冲抵未来利润）和回溯（冲抵过去利润）条款，帮助企业“平滑”经营风险与收入波动。二是资本成本摊销，摊销政策更宽松的国家得分更高。三是存货核算方法，允许后进先出法（指假定后入库的存货先发出，据此计算发出存货成本的方法）的国家得分最高，有14个经合组织成员国允许使用这一方法。 在税收优惠和税制复杂程度方面，则聚焦于税收政策的中性与简洁性。知识产权制度、研发税收补贴、数字服务税等激励措施可能扭曲经济决策而影响得分。税制复杂程度包括几个方面：其一为适用于企业收入的独立税种与税率层级数量，葡萄牙的税率层级最多，共设6档税率；其二为是否对企业收入征收附加税，仅法国、德国、日本、卢森堡这4个国家征收企业附加税；其三为各国从与企业利润相关的其他税种中筹集的收入规模，意大利、冰岛等国存在此类税收收入，不仅增加了企业的合规成本，还提升了税负的不确定性。 个人所得税制度：斯洛伐克总体排名第一 个人所得税主要对两类收入征税，一类是对工作收入征收普通所得税和工资税，另一类是对资本利得和股息征税。报告围绕工资税率、税制复杂程度、对企业所得和个人所得双重征税程度，对各国个人所得税制进行评估并给出排名。斯洛伐克总体排名第一，而韩国、爱尔兰等国排名相对靠后。 在工资税率方面，评估包含三个核心变量。一是法定个人所得税最高税率，斯洛文尼亚最高，达67.5%。二是最高税率适用收入水平。该收入与国家平均收入的比值越高，得分就越高。三是劳动税的经济成本，通过边际税楔（税收楔子指税收介入市场供求关系后，形成的‌税前收益率与税后收益率之间的差额‌，这一差额会扭曲市场均衡）与平均税楔的比率衡量。该比率越高对劳动者决策的影响越大，指数得分越低。 税制复杂程度主要通过是否对个人收入征收附加税、非标准型工资税的收入占比来衡量。德国、日本、韩国和卢森堡对个人收入征收附加税，哥斯达黎加、墨西哥、冰岛和哥伦比亚通过非标准型工资税收筹集了相当比例的财政收入。这类做法既降低了税制透明度，又加重了纳税人负担，因此导致扣分。 在对企业所得和个人所得双重征税程度方面，多国均对资本利得和股息征税。资本利得是个人买卖资产的盈利，股息是企业税后利润向个人的分配，这是对企业利润的双重征税，部分国家免税或不征税，得分较高。股息税率较低的国家得分更高。 消费税制度：新西兰获得满分 报告认为，消费税是对商品和服务消费行为征收的间接税，主要为增值税。新西兰以满分100分位居榜首，瑞士、韩国分列第二、第三位，匈牙利、意大利等国则排名靠后。 在税率方面，理想状态是对所有最终消费按标准税率统一征收。若税基广泛，税率便可维持在较低水平。但许多国家对部分商品和服务实行税收豁免或低税政策，不得不设定更高标准税率来保障财政收入。经合组织成员国一般消费税率平均为19.4%，匈牙利以27%的税率居首，美国以7.5%为最低。低税率因对经济活动抑制作用更小，得分更高。 在税基方面，理想状态是按标准税率覆盖全部最终消费，但实际上多数国家的税基未能实现这一目标。税收豁免门槛和税基占总消费的比例，是衡量税基质量的两大指标。一方面，从起征点来看，起征点越低得分越高。经合组织成员国消费税起征点平均约为69000美元，捷克的起征点高达154336美元，得分垫底。智利、哥伦比亚、哥斯达黎加、墨西哥、西班牙等国无起征点，获最高分。另一方面，从税基占比来看，该指标反映实际与潜在税收收入的差距，而这一差距源于政策豁免、低税率及合规性不足。新西兰税基最广，覆盖约96%的消费，卢森堡、韩国紧随其后，墨西哥、美国则处于最低水平。 财产税制：爱沙尼亚最具竞争力 报告认为，财产税以个人和企业资产为征税对象，多具有高度扭曲性，合理的税收政策应着力将经济扭曲降至最低。从国际税收竞争力排名来看，爱沙尼亚凭借完善的制度设计位居财产税总体排名首位并获得满分，澳大利亚、墨西哥分别以88.3分和81.4分紧随其后，而意大利、瑞士、英国等国家排名靠后，得分均低于40分，存在诸多亟待解决的问题。 在不动产税方面，澳大利亚、爱沙尼亚等仅对土地价值征税的国家得分较高，而将土地与地上建筑物、构筑物合并征税的国家得分偏低，因为这种征税方式会抬高企业翻新扩建成本。此外，不动产税收入占私人资本存量的比例也与税收竞争力相关，英国、美国等国该比例较高，得分处于低位。 财富税与遗产税、继承税、赠与税共同构成个人财富税收体系。哥伦比亚、挪威、西班牙和瑞士征收净财富税，比利时、法国和意大利则针对特定资产征收财富税。这类税收会限制投资与生产资源的流动，削弱社会储蓄积极性。遗产税、继承税、赠与税的税收合规成本高但筹资效率低，目前已有12个国家取消了这类税收，其得分也显著高于保留该税种的国家。 针对企业的财产税包括不动产转让税、企业资产税、资本税和金融交易税。这些税会增加企业成本，阻碍资本的高效配置，未征收这些税的国家排名更优。 从国际税收变革评估跨境税收规则 报告认为，在跨境税收规则方面，当前主流趋势是从全球征税制向属地征税制转型，企业仅需向收入来源国纳税，税务部门不对外国来源收入额外征税。在经合组织中，有27个国家对外国来源股息完全豁免税收，有25个国家对外国来源资本利得完全豁免税收，但仍有部分国家实行全球或混合征税制度。 预提税是企业向外国投资者支付股息、利息和特许权使用费时依法代扣的税款，其税率高低直接影响跨境投资成本与资本流动效率。智利和瑞士的该税税率高达35%，而爱沙尼亚、匈牙利等国则免征此类税款。在特许权使用费方面，墨西哥代扣比例最高达35%，美国、澳大利亚等为30%，另有部分国家实行完全免征政策。 税收协定网络则通过协调两国税法、减少双重征税，缓解预提税带来的不利影响。经合组织成员国平均每个国家拥有75个税收协定伙伴，其中英国以131个协定伙伴位居首位，哥斯达黎加仅4个协定伙伴，得分最低。 反避税规则旨在防范企业通过激进税务规划避税，主要包括受控外国公司规则和利息扣除限制。在受控外国公司规则方面，除哥斯达黎加和瑞士外的经合组织成员国都设有该规则，对符合条件的受控外国公司未分配收入征税。在利息扣除限制方面，几乎全部经合组织成员国设有相关规定，仅以色列依赖转让定价规则，未设定限制标准。 报告认为，全球最低税规则的推行是近年来跨境税收领域的重大变革。欧盟强制要求成员国实施相关规则，但部分国家选择推迟执行，美国则实行独特的税收制度。