构建数字经济税收治理的“英国框架”

近日，英国财政部与英国皇家税务海关总署（HMRC）联合发布《数字服务税审查报告》，对该国数字服务税（DST）进行首次全面评估。 报告以数据和案例为支撑，明确提出，在经济合作与发展组织（OECD）“双支柱”国际税改方案完全落地前，英国将继续保留现行数字服务税制度，且维持2%的税率及“全球数字收入超5亿英镑+英国境内收入超2500万英镑”的双重征税门槛不变。 这份立足英国数字经济发展实际的审查报告，不仅揭示了数字服务税的实践成效，也勾勒出数字经济时代税收规则重构的核心逻辑。 确立数字服务税征税依据 上个世纪确立的国际税收中的“常设机构”原则，要求企业在市场国设立实体机构方可被征税，但这一规则在互联网时代已完全失效。 英国皇家税务海关总署2024年跨境税收调查数据显示，字母表（谷歌母公司）、元宇宙、亚马逊三大科技巨头在英国的年度数字服务收入合计超180亿英镑，但通过相关的利润转移架构，这些科技巨头在英国的有效税率长期维持在3%以下，远低于英国25%的企业所得税税率标准。 为扭转这一局面，英国自2020年4月开始征收数字服务税，该税的核心在于确立“用户价值创造”的征税依据。 报告系统阐述了四个价值判定维度：一是用户生成内容（如脸书平台的社交互动内容）构成广告收入的核心基础；二是用户参与深度，即用户的浏览行为、数据反馈为平台精准营销提供支撑；三是网络效应，英国6600万人口形成的用户网络使平台获得超额利润；四是品牌贡献，用户评价与分享直接提升平台商业价值。基于此，报告明确数字服务税征税范围覆盖社交媒体、搜索引擎、在线市场三类服务，锁定用户价值占比最高的数字业务。 报告数据显示，当前全球仅39家企业符合英国数字服务税征收条件，其中美国企业占比74%，但无一家英国本土企业被纳入征管范围。英国财政研究所研究员劳拉·凡·德·坎普指出：“2500万英镑的英国境内收入门槛，使99.7%的英国中小数字企业免于缴税。” 平衡合规成本与征管效率 报告以近一半篇幅披露了英国数字服务税的征管实践与优化方向，其中最受关注的是“替代计费基础”制度——针对亏损或低利润的平台企业，允许其放弃2%的固定税率，转而按英国业务的实际运营利润率计税。报告显示，2023年有8家企业申请采用该模式，其中2家亏损企业实现零税负，体现了税收政策的灵活性。 报告指出，英国数字服务税政策精细化界定税基，从而解决了数字业务的核算难题。报告以在线书店为例明确征管边界：若企业仅通过平台销售自有图书，不涉及用户数据商业化利用，则不属于征税范围。但如果开设用户评论论坛并通过论坛流量进行广告推销，相关广告收入需纳入数字服务税税基。 为减少企业合规成本，数字服务税制度中包含“跨境交易减免政策”。若平台的英国用户与已开征同类税种国家的用户发生交易，企业可申请50%的收入减免，2024年该政策为企业减少税负约1.2亿英镑。 报告披露，英国已将数字服务税征管纳入“数字税务”（Making Tax Digital）体系，企业需通过指定软件提交全球收入拆分报告，英国皇家税务海关总署则利用人工智能工具，比对企业申报数据与第三方支付信息。数字化征管手段的应用，大幅提高了税收征管效率。2024年，英国数字服务税申报准确率达92%，较2020年提升28个百分点，税收流失率控制在3.1%以下。 报告提出，政府计划进一步扩展数字化征管范围，2026年起要求企业实时上传跨境数字交易数据，实现“交易即申报”。 财政增收与市场规范双维协同 报告以翔实数据量化了数字服务税的政策效应，主要体现在财政增收与市场规范两大维度。 报告显示，英国自2020年4月实施数字服务税以来，随着数字经济整体快速发展以及英国数字服务使用范围持续扩大，数字服务税收入呈逐步增长态势：2021—2022财年为3.8亿英镑；2022—2023财年为5.76亿英镑；2023—2024财年为6.78亿英镑；2024—2025财年增至8.08亿英镑。 数字服务税对市场竞争格局的影响则呈现“双向调节”特征。报告指出，一方面，数字服务税有效遏制了跨国企业的税收套利行为。2025年被征管企业在英国的有效税率平均提升至11.4%，较征税前增长了280%。另一方面，税负转嫁效应带来产业链末端的成本变化。英国伦敦一家智库调研显示，亚马逊公司已将税负部分转嫁，导致第三方卖家广告费率上涨。2024年英国亚马逊网站第三方卖家的平均营销成本增加了3.2%，中小商家承压明显。 对此，报告提出应对思路，建议通过“中小企业广告补贴”政策对冲间接影响，相关方案已纳入2026年财政预算讨论。 在产业引导方面，报告数据显示，数字服务税并未抑制英国数字经济发展。2020年—2025年，英国本土数字企业融资规模年均增长18%，高于欧盟平均水平11个百分点。英国数字产业协会秘书长西蒙·肯特认为：“税收政策明晰了市场规则，反而增强了投资者对英国数字市场的信心。” 数字服务税制度与“双支柱”方案的对接 报告明确了英国在国际税改中的立场：将数字服务税定位为“过渡性工具”，其最终退出依赖于经合组织“双支柱”方案的有效落地。 报告专门设置“国际协同”章节，详细阐述了与支柱二规则的衔接路径——英国已在2024年立法实施“跨国企业补充税”（MTT）和“国内补充税”（DTT），确保跨国数字企业在英国的实际税率不低于15%，这与支柱二的全球最低税率要求完全对接。 对于支柱一方案（利润重新分配规则），报告持审慎乐观态度。报告指出，若支柱一能按计划实现超大型跨国企业25%剩余利润向市场国分配，英国每年可从数字企业获得额外12亿英镑税收，此时数字服务税的历史使命即告完成。 但鉴于支柱一生效时间已从2024年推迟至2027年或以后，报告强调“维持数字服务税的连续性至关重要”。 英国这种“多边优先、单边兜底”的策略获得了学界认可。伦敦政治经济学院税收研究所主任艾米丽·琼斯评价：“英国的数字服务税制度既避免了单边税收的碎片化风险，又保障了英国在国际税改中的话语权。” 提出未来政策优化方向 基于审查结论，报告提出未来三年的政策优化方向，主要是围绕“数字化升级”与“公平性提升”展开。 在数字化方面，英国计划在2027年前实现数字服务税全流程自动化征管，通过与支付机构、平台企业的数据直连，实现企业“无感申报”。报告披露，英国皇家税务海关总署已投入800万英镑开发人工智能税收分析系统，预计可将征管效率再提高40%。 公平性提升方面则聚焦于新业态覆盖。报告指出，随着元宇宙、人工智能生成内容等新服务模式兴起，需定期更新征税范围界定标准，以避免出现税收真空。目前英国皇家税务海关总署已成立“数字税收创新工作组”，专门研究Web3.0时代的税收规则设计，相关成果将纳入2026年政策修订计划。 总体而言，这份审查报告不仅是对英国数字服务税政策的阶段性总结，更构建了数字经济税收治理的“英国框架”——以多边协同为最终目标，以用户价值为核心重构税基，以数字化手段提升征管效率。