有风险早排查，别等摔了才喊疼

随着第三方预订平台的日益普及和连锁经营模式的迅速发展，酒店行业的税务合规风险渐高，其中比较突出的共性问题主要有三个：一是平台流水与申报收入有较大差异，二是仅凭收据和银行回单税前扣除费用，三是仅按照实际付款额申报印花税。作为国内B集团的连锁门店，A酒店有限公司（以下简称A酒店）请京洲联信河北税务师事务所为其提供税务风险体检服务，经详细排查，A酒店存在上述三个税务风险。 税负与利润明显偏离行业均值 A酒店主要从事旅馆经营与会议服务，为增值税一般纳税人。A酒店通过租赁第三方房产进行运营，主要收入来源于第三方预订平台。A酒店的酒店房间定价与合作，均由B集团统一管理，B集团按照A酒店营业收入的4%—5%收取服务费。 京洲联信河北税务师事务所组建专项服务团队，结合酒店行业的特点和连锁经营模式，采用“数据比对+凭证核查+政策匹配”三位一体的排查方法，识别出A酒店存在的税务问题。经计算，A酒店2024年实际成本利润率显著偏离住宿业均值，综合税负率仅为0.57%，低于当地同行业1%—3%的综合税负率区间。 平台流水与申报收入有较大差异 服务团队梳理A酒店2024年第三方预订平台的流水数据、集团结算数据等信息，并通过上述数据倒推出A酒店2024年的含税总收入，共计700万元。进一步查看A酒店纳税申报表，服务团队发现A酒店2024年申报增值税收入共计406万元，与实际收入有较大差异，存在少申报增值税收入的风险。经服务团队分析，企业未开票收入占全部收入的比重高达42%，A酒店实际收入与申报收入的差异，主要是A酒店未开票收入没有及时申报纳税。 需要提醒的是，“未开票收入”不是法外收入，如果瞒报、少报，会被税务机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条的规定认定为偷税，不但要补税、交滞纳金、并处罚款，还影响企业纳税信用。 在纳税义务发生时间判断方面，《中华人民共和国增值税暂行条例》（当时有效）第十九条规定，发生应税销售行为的增值税纳税义务发生时间，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。据此，A酒店客户虽未索要发票，但已于2024年收取相应款项，按政策规定增值税纳税义务已经发生，企业应在增值税申报表中填报“未开票收入”。经服务团队辅导，企业依据平台流水和集团数据进行了更正申报。 服务团队建议，A酒店以平台流水、集团结算数据为依据，建立收入确认的勾稽关系，规范收入核算流程，并每月核对财务核算数据与纳税申报表申报数据，确保税务处理合规。 仅凭收据和银行回单税前扣除费用 服务团队通过抽查A酒店2024年的会计凭证，重点核查发票取得与成本列支的合规性。服务团队发现，A酒店支出的水电费仅凭行政收据入账，未取得增值税发票；A酒店每年支付250万元房租，但未取得增值税发票，账载凭证只有收据和银行回单。因此，A酒店存在企业所得税税前违规扣除的风险。 根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号，以下简称28号公告）第九条规定，企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证。案例中，A酒店发生水电费、房租等增值税应税项目的支出，须以发票作为税前扣除凭证，企业仅凭收据入账不符合政策规定。 28号公告要求，企业应在支出发生时取得符合规定的税前扣除凭证，但是考虑到在某些情形下企业可能需要补开、换开符合规定的税前扣除凭证，规定企业应在当年度企业所得税汇算清缴期结束前取得符合规定的税前扣除凭证。也就是说，企业每年度都须在汇算清缴期内补齐合规发票，否则将面临应纳税所得额调整的风险。 据此，服务团队协助A酒店与水电费供应方和房东沟通，帮助A酒店在2024年度企业所得税汇算清缴期内取得合规发票。同时，建议A酒店建立发票管理台账，并对大额支出设置发票取得时限的预警，当达到预警时，由专人负责对接服务商并按时取得发票，避免企业跨期扣除的风险。 仅按照实际付款额申报印花税 A酒店通过租赁第三方房产进行运营，2024年签订了房屋租赁合同，合同总金额为1200万元，A酒店按照合同约定已支付600万元。服务团队发现，A酒店仅按照600万元申报印花税，存在未足额申报印花税的风险。 根据印花税法第五条规定及所附《印花税税目税率表》，租赁合同印花税计税依据为合同所列租金总额，不包括列明的增值税税款，纳税义务发生时间为书立应税凭证的当日。也就是说，印花税申报以合同金额为计税依据，与款项是否支付、是否取得发票无关，企业需在签订合同时准确计算并申报。案例中，A酒店须在合同签订当日，按照合同总金额1200万元一次性申报缴纳印花税。服务团队协助A酒店重新计算印花税的应纳税额，并更正申报。 企业有风险，就应早排查，别等摔了才喊疼。基于A酒店实际业务情况，服务团队建议企业建立税务内控机制，防范风险的再次发生。A酒店可以定期开展涉税风险体检，比如每季度进行税务自查，当遇到涉税疑问时，及时咨询税务机关。 （作者单位：京洲联信河北税务师事务所） ■链接 京洲联信河北税务师事务所成立于2009年，是一家5A级税务师事务所。该事务所下辖17个分所，现有员工155名，其中税务师60名，主要为客户提供税务风险防控、国际税务、政府采购纳税审查、涉税鉴证、企业重组并购等服务。