承上启下保障增值税法实施

《中华人民共和国增值税法实施条例》（以下简称《条例》）是增值税法律体系的重要组成部分，是确保增值税法落地实施的重要保障。在章节体例上，《条例》承袭了增值税法的基本框架，分为总则、税率、应纳税额、税收优惠、征收管理以及附则等6章54条。这反映了《条例》与增值税法的关系，即增值税法框定了《条例》的基本内容，《条例》是对增值税法相关条款的解释、细化和明确。 《条例》的正式颁布实施意义重大 首先，提升我国增值税法律体系的完备性。党的十八大以来，党中央把全面依法治国纳入“四个全面”战略布局予以有力推进。税收法定是全面依法治国在税收领域的具体体现，而有法可依是税收法定的基础。《条例》是对增值税法相关条款的解释和明确，是增值税法的延伸和充实，是制定增值税政策性文件的依据，在增值税法律体系中发挥着“承上启下”的作用。因此，《条例》的正式颁布实施，对提升我国增值税法律体系的完备性具有重要意义。 其次，可有效兼顾与平衡增值税稳定性和可操作性。增值税是我国第一大税种，保持增值税制度的稳定性既是宏观经济治理的需要，也是稳定纳税人预期所必需，因此增值税法仅能对制度的基本内容作原则性规定，以提高税法的稳定性。同时，增值税的纳税人最为广泛，纳税人的情况千差万别，且随时间推移不断变化，这又要求增值税法律制度越确定越好，且能随形势变化而动态调整。而《条例》恰是对增值税法相关条款的解释、细化，使得增值税法更具有操作性和确定性，使得增值税“更接地气”“更能落地”。 最后，《条例》的颁布实施有利于我国增值税“与时俱进”。当前，我国新质生产力快速发展，高质量发展向纵深推进，技术变革日新月异，新业态层出不穷、快速迭代。这要求增值税政策要顺应变化动态调整，通过制定《条例》及时将实践中运行有效的政策上升为制度，体现我国增值税制度的现代性和时代性。 《条例》内容特点 从内容上看，《条例》有四个特点： 一是保持现行税制基本稳定，确保增值税法平稳实施。《条例》主要是对现行税制的提炼和法制化，没有大的税制变化，不新增纳税人负担。如纳税人和征税范围、抵扣规则、出口退（免）税等规定均是现行政策的延续。尽管如此，与公开征求意见稿相比还是有一定的变化，如《条例》虽延续了贷款利息对应进项税额不得抵扣的现行政策，但规定纳税人贷款利息支出对应的进项税额暂不得从销项税额中抵扣，并明确国务院财政、税务主管部门应当适时研究和评估政策执行效果，为今后根据经济形势变化适时做好政策的调整预留了空间。 二是解释、细化增值税法的相关条款，增强税制的确定性和可操作性。该特点贯穿《条例》全篇，在各个章节均有所体现。如在总则章节，进一步解释了应税交易中的货物、服务、无形资产、不动产的范围，明确了增值税的征税对象；在税率章节，进一步解释了当一项应税交易涉及多个税率、征收率时，确定适用税率、征收率的原则；在应纳税额章节，明确了增值税进项税额抵扣办法和扣税凭证范围等。 三是优化相关税收政策，体现增值税基本原理。经济合作与发展组织（OECD）发布的《消费税趋势2024》指出，根据税收中性原则，企业有权对其用于生产应税产品的投入品所缴纳的增值税进行抵扣，但当这些投入品用于非应税活动时，即免征增值税的活动或不属于增值税征收范围的活动，则不能进行进项税额抵扣。为此，《条例》第22条明确规定，纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产，用于发生增值税法第3条至第5条以外的经营活动并取得相关经济利益，且不属于增值税法第6条规定的情形时，对应的进项税额不得从销项税额中抵扣。这既符合增值税征抵一致的基本原理，也符合国际惯例。也正是基于征扣一致原则考虑，《条例》对不动产等长期资产进项税抵扣政策进行了优化，即对于用作混合用途（既用于一般计税项目，又用于免税、减税计税项目）的原值超过500万元的长期资产的进项税额在购进时全额抵扣，后续如用于混合用途的，再分别核算允许抵扣和不允许抵扣的进项税额，在长期资产折旧或摊销期间逐年调整。这种处理方式，较好地平衡了政策平稳过渡和增值税基本计税原理。 四是明确相关征管规定，顺应经济社会发展新变化。数字化变革改变了资源配置方式、生产组织方式以及传统的雇佣关系，大大增加了自然人摆脱传统雇佣关系、独立参与经济活动的可能，自然人发生应税交易的频次和金额均大幅增加，规范自然人的税收征管愈发迫切和重要。现行增值税相关规定仅明确了自然人应按次申报缴纳增值税，但并未明确按次申报纳税的期限，影响了税法的刚性和威慑力。为此，《条例》明确规定，按次纳税的纳税人，销售额达到起征点的，自纳税义务发生之日起至次年6月30日前申报纳税。同时，为避免增加偶发应税交易自然人的遵从负担，《条例》规定自然人发生符合规定的应税交易，由支付价款的境内单位为扣缴义务人，具体操作办法由国务院财政、税务主管部门制定。 下一步，期待增值税法和《条例》平稳实施后，按照党的二十届三中全会和四中全会关于财税体制改革的目标要求，加快构建有利于高水平社会主义市场经济体制建设、促进经济高质量发展、推动全国统一大市场建设的现代增值税制度。 （作者系中国财科院公共收入研究中心主任）