常见税务事项处理须细致

年终岁尾，部分集团企业开始系统梳理全年税务问题。近期，笔者在服务集团企业时发现，集团企业普遍业务结构复杂，涉税事项较多，当集中处理集团内部企业之间手续费分摊、资产调拨等常见事项时，反而更容易出现税务风险。笔者提醒，集团企业在日常财税工作中，需要加强对相关税收政策的学习，细致处理常见税务事项。 典型案例 笔者对一家集团客户（以下称A集团）开展税务合规服务时发现，该集团诸多税务事项处理存在“小毛病”，最为突出的是开具会议费发票时选择的开票税目较为随意，有餐饮服务、住宿服务、会展服务等，税率虽均为6%，但开票税目与业务实质不符，存在发票合规风险。 同时，A集团统一为全集团办理企业年金开户并向银行支付相应的手续费，其下属子公司不再单独支付。A集团在收到银行开具的“金融服务—直接收费金融服务”增值税专用发票后，向子公司开具了分割单，但仍按照增值税专用发票所载金额抵扣了进项税额，存在进项税额虚抵风险。 此外，A集团向下属分公司B公司、C公司各调拨了一台电脑，其中B公司将收到的电脑对外出售并已收取货款。A集团与下属分公司实行统一核算，且3家分公司不在同一县（市），A集团未将调拨至B公司的电脑作视同销售处理，存在增值税漏报风险。 发票税目及税率适用错误 根据《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2017年第45号）规定，纳税人在开具发票时，应根据商品或服务内容选择相应的税收分类编码。若税收分类编码选择错误，导致税目与实际服务不符，则存在虚开发票的风险。 案例中，A集团在开具会议费发票时，应根据其提供服务的业务实质分别选择对应税目，仅提供会场及会务组织的，按照“现代服务—文化创意服务—会议展览服务”税目开票；若同时提供住宿、餐饮服务，应在同一张发票上分项列示，住宿部分应按照“生活服务—住宿服务”，餐饮部分应按照“生活服务—餐饮服务”，会场部分仍按“会议展览服务”开票，并在备注栏注明会议名称、参会人数。 笔者提醒，税率相同不能作为混淆税目开票的理由，企业必须据实选择税目开具发票。 手续费分摊多抵扣进项税额 根据增值税暂行条例第八条规定，纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额，为进项税额。《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）第二十四条规定，进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。根据上述规定，进项税额须为纳税人实际支付或负担的增值税额。 案例中，A集团收到银行开具的“金融服务—直接收费金融服务”增值税专用发票后，已经向子公司开具分割单，其不再实际负担对应价款。根据政策规定，分割部分对应的税额，不属于A集团的进项税额，A集团不得进行抵扣，需要作进项税额转出处理。 值得注意的是，对于A集团下属子公司来说，其仅收到A集团开具的分割单，未取得增值税专用发票，不能抵扣进项税额。 出售调拨资产未视同销售 根据增值税暂行条例实施细则规定，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外，视同销售货物。《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》（国税发〔1998〕137号）对上述政策中所称的“用于销售”进行了明确，即受货机构向购货方开具发票，或者向购货方收取货款。据此，只要受货机构向购货方开具发票，或者向购货方收取货款，就要向所在地税务机关缴纳增值税。受货机构若未发生上述行为之一，无须缴纳增值税。 案例中，A集团与下属分公司实行统一核算（不独立计算盈亏），且A集团与分公司B公司、C公司不在同一县（市）。B公司将收到的电脑用于对外销售并收取货款，A集团的移送（拨付）行为应按照政策规定作视同销售处理。C公司将电脑作为固定资产使用，未向A集团支付货币、货物或者其他经济利益，仅是总分机构间提高资产使用效率的做法，不具备有偿销售货物的实质，不属于增值税暂行条例实施细则规定的销售货物行为，无须视同销售缴纳增值税。 值得注意的是，A集团若实行总分公司单独核算，不论是否跨县（市），凡将货物无偿划转给分公司，均应根据增值税暂行条例实施细则第四条第八项规定处理。即A集团将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，应视同销售缴纳增值税。此外，根据增值税暂行条例规定，固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 （作者单位：北京鑫税广通税务师事务所有限公司）