强化税费联动 提升残保金征管质效

残疾人就业保障金（以下简称“残保金”）是促进残疾人就业的重要政策工具。残保金的依规征管，是促进残疾人就业、推进建设公正公平市场的重要手段。笔者从税费协同角度，分析残保金计费基数与个人所得税、企业所得税的计税基数以及社会保险费缴费基数之间的关联性，分析当前残保金征管中的问题并提出解决建议。 关注残保金征管涉及的“三个基数” 残保金计算主要涉及“在职职工人数”“工资总额”以及“安置残疾人就业人数”三个计费基数。从征管实践来看，三个计费基数均可能存在申报不准确的问题。 “在职职工人数”申报不准确。因不同税费种政策口径不同，“在职职工人数”存在非主观少报现象。如劳务派遣员工通常由用人单位承担残保金申报责任，由实际发放报酬方申报个人所得税，由劳务公司缴纳社保，三方人数口径不一，导致申报数据差异。又如，异地参保人员（如总部统一缴纳社保）残保金在用人单位所在地申报，社保在参保地缴纳，形成申报人数差异。填报过程中，部分用人单位为少缴纳残保金，未如实申报在职职工人数，如部分企业违规享受“在职职工人数30人（含）以下企业暂免征收残保金”优惠。C市税务部门通过税费数据比对分析，发现2023年度残保金申报中有2600余户企业残保金申报在职职工人数不超过30人，但个人所得税申报超过30人，核实结果大多数企业确为违规享受优惠政策。此外，在登记认定环节，残保金征收范围明确为“机关、团体、企业、事业单位、民办非企业单位”，但“基层群众组织”“农民专业合作社”等登记注册类型是否属于征收对象存在争议，核心征管系统中“登记注册类型”按税收征管分类，与残保金征管范围无法一一对应，可能出现残保金费种认定不准。 “工资总额”申报不准确。笔者调研发现，部分用人单位残保金申报工资总额和个人所得税、社保费申报数据的一致性较差。C市税务部门通过对部分行业和用人单位的个人所得税、社保费申报数据等进行比对，发现人力资源行业的残保金测算数为现有入库金额的4.47倍，建筑安装行业的残保金测算数为现有的1.68倍。主要问题包括误报漏报，部分用人单位对残保金工资总额口径理解不准确，如一次性奖金、劳务派遣工资应计入而未计入残保金工资总额，导致漏报；刻意少报，部分用人单位隐瞒绩效奖金、加班工资等项目，有意降低填报工资总额。 “安置残疾人就业人数”申报不准确。残保金申报安置残疾人就业人数由残联部门审核认证后，通过系统传递给税务部门。在企业所得税征收中，安置残疾人就业人数由用人单位自行填报。大多数用人单位的申报人数一致，但部分用人单位存在差异。C市税务部门通过残保金、企业所得税申报数据比对分析，发现近3年申报企业中，存在“享受企业所得税安置残疾人工资加计扣除，但残保金未申报安置残疾人数”情况，未申报安置残疾人比例在6%—10%，可能存在部分企业少享受残保金优惠，或多享受企业所得税优惠的情况。此外，因安置残疾人就业人数认定时间与残保金申报时间不一致，导致部分用人单位错过认定时间多缴纳残保金，如某省残联部门规定安置残疾人就业人数的认定时间在每年的3月—10月，而税务部门按政策规定征收残保金时间为每年的7月—12月。 完善残保金征管的建议 优化完善征管政策。消除省际、市际安置比例等征收标准以及优惠政策等存在的差异，推进缴费公平，促进全国统一大市场建设。明确残保金工资总额组成的政策口径。界定农民专业合作社、农村集体经济组织等征管认定范围，界定季节性用工、临时用工的标准，规范退休再就业等人员的计缴规则。优化安置残疾人就业认定时间。将用人单位在残联办理安置残疾人就业认定时间，与税务部门征收时间同步，确保用人单位认定不漏人、缴费不漏人，准确享受政策。 强化税费联动征管。探索预填申报。在残保金申报时，由征管系统自动提取个人所得税数据，剔除存在政策差异的在职职工人数、工资总额后，预填报残保金的在职职工人数、工资总额，帮助用人单位准确申报缴费。如无法实现预填申报，可建立联动校验机制，申报时自动比对个人所得税数据，对职工人数、工资总额差异超一定比例的填报进行核验提醒。打通残保金与个人所得税、企业所得税、社保费等数据库接口，支持税费联动分析，探索开发安置残疾人就业的税费收入、优惠享受联动分析模块，形成一体化征管格局。围绕数据准确性、表间勾稽关系、政策适用性等维度，建立征管质量评价指标体系，提升数据可靠性。 加强申报后续管控。优化完善风险指标，构建“以税带费”防风险、“以费促税”堵漏洞的“税费联动”征管监控模式，持续查找税费流失风险点。按高、中、低风险分级管控，重点解决认定、申报、优惠政策享受等问题。对“个税人数＞30人但残保金申报≤30人”等异常风险，实施常态化阻断申报，重点核实应对。同时，强化欠费管理。探索将残保金欠费管理纳入欠税管理机制，建立由征科和非税部门协同、税源管理部门实施的残保金催缴管控机制。与残联部门共享在职职工人数等关键数据，与财政、残联部门建立联合检查机制，常态化开展重点行业残保金申报检查，查处虚报少缴行为。 加强税费政策宣传。整合宣传政策，将安置残疾人就业的残保金减免与企业所得税加计扣除、增值税即征即退、城镇土地使用税减免等政策一体宣传，同时融入安置残疾人就业认定审核政策，引导用人单位准确享受税费优惠政策。同时，强化重点辅导。完善用人单位类型标签，实现精准识别、精准推送、重点辅导。 （作者系国家税务总局成都市税务局党委书记、局长）