2025年，国际税收合作取得新进展

近日，二十国集团（G20）在轮值主席国南非约翰内斯堡举行领导人峰会。会前，经济合作与发展组织（OECD）发布了《经合组织秘书长向二十国集团领导人提交的税收报告》，系统梳理了过去一年国际税收合作在“双支柱”方案实施、应对税基侵蚀和利润转移（BEPS）项目推进、税收透明度提升等关键领域的最新进展。 “双支柱”方案已在多国实施 全球最低税（支柱二）作为应对经济数字化税收挑战的核心举措，已于2025年在多国进入实施阶段。截至2025年8月18日的数据显示，已有超过65个辖区实施或采取了具体立法步骤，推进全球反税基侵蚀（GloBE）规则或合格国内最低补足税（QDMTT）；已有42个辖区的收入纳入规则（IIR），43个辖区的合格国内最低补足税获得了“合格”认定。这一进展标志着全球最低税的技术框架和合规路径已基本清晰，为跨国企业提供了可预期的规则环境。 随着全球最低税（支柱二）立法的推进，其在技术实施上的复杂性和对征管协作的需求日益凸显。2025年的工作重点集中在简化规则、减轻遵从负担和加强各国税务部门合作上：一是开发和完善一系列安全港规定，以减少跨国企业集团在计算有效税率和合格国内最低补足税时的合规复杂性。二是开展关于征管合作的“阿姆斯特丹对话”，旨在促进各国税务部门就全球最低税的征管实践、审计方法和风险评估框架进行交流，探索通用工具与方法，以提升全球征管效率与一致性。三是签署信息交换多边协议。截至报告发布之日，已有21个辖区签署了《全球反税基侵蚀信息交换多边主管当局间协议》，预计随后将有更多辖区加入。该协议允许跨国企业集团向其最终母公司所在辖区集中提交全球反税基侵蚀信息报告，然后由该辖区自动交换至其他相关辖区，极大简化了企业的报告义务。 BEPS项目取得显著进展 过去一年来，应对税基侵蚀和利润转移（BEPS）四项最低标准的实施取得了进展：在行动计划5（有害税收实践）方面，截至报告发布之日，有害税收实践论坛已审查332项税收优惠制度，其中绝大多数已被修订或废止。值得注意的是，11个零税或名义税辖区（指在法律或形式上被认定为税收管辖权归属的地区，但纳税人可能并不在此地开展实质经营，通常税率极低、税制极为宽松）已连续第五年接受审查并引入实质性经济要求。在行动计划6（税收协定滥用）方面，截至报告发布之日，《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移的多边公约》已覆盖105个辖区，其中89个已完成国内批准程序，约2000份双边税收协定被纳入公约覆盖范围，其中超过1500份协定已完成实质性修订，超过95%的税收协定已合规或正在履行合规进程中。在行动计划13（国别报告）方面，超过120个辖区已建立国内立法框架，覆盖了绝大多数年营业收入超过7.5亿欧元的跨国企业集团。全球范围内已建立超过4600个双边自动交换关系，82个辖区已具备接收国别报告的全部基础设施与能力。在行动计划14（相互协商程序）方面，截至报告发布之日，82个辖区已完成两轮同行评审，已有500余份协定纳入了有效的相互协商程序条款，大多数案件的平均处理周期已控制在24个月以内。 2025年10月，应南非请求，经合组织发布了《应对税基侵蚀与利润转移倡议十年：提交给二十国集团财长与央行行长的包容性框架进展评估报告》。这份报告首次系统评估了应对税基侵蚀与利润转移项目的经济效果，指出多项指标显示应对税基侵蚀与利润转移行动已产生积极影响，表现在利润与实质经济活动更趋匹配，商业实质因素在利润分配中的决定性作用增强，且企业所得税税率竞争趋于稳定，扭转了此前长达20年的逐底竞争趋势。此外，占全球对外直接投资98%的辖区已实施国别报告，占全球92%国内生产总值的辖区正在交换税收裁定信息。相互协商程序使用范围的稳步扩大和效率提高，加强了跨境税收争议解决的可预期性。 尽管全球最低税作为国际税收改革的基石被寄予厚望，但在落地过程中遇到了显著的地缘政治阻力。美国政府认为，要求美国跨国企业同时遵守经合组织的全球最低税规则和美国国内的最低税规则，将造成不必要的重复征税和合规负担。对此，美国政府采取强硬立场，要求经合组织对现有规则进行实质性修订，以使其跨国企业能够获得关键条款的豁免。6月28日，七国集团发表声明，提议建立一种“并行”方案，来系统性回应和纾解美国提出的具体关切。 透明度标准已全面落地 拥有172个成员辖区的全球税收透明度和信息交换全球论坛，是推动透明度标准落地的核心机构。其工作进展主要体现在两大维度：一是应要求交换信息（EOIR）与金融账户涉税信息自动交换（CRS）成效卓著。89%接受评审的辖区在应要求交换信息标准下，获“合规”或“基本合规”评级，112个辖区已开始进行金融账户涉税信息自动交换。二是加密资产报告框架快速推进。71个辖区已承诺在2027年或2028年实施加密资产报告框架，其中53个辖区签署了加密资产报告框架多边主管当局协议。2025年，全球论坛为来自177个辖区的超7900名官员提供各类推动透明度标准的培训。 全球论坛的“非洲倡议”展现了区域税收合作的力量。今年7月1日—2日，在塞舌尔举行的第17届非洲倡议会议上发布了《2025年非洲税收透明度报告》。报告显示，非洲目前已建立超过3300个双边交换关系，其中6个辖区已开展自动信息交换，另有12个辖区承诺在2026年前启动，5个辖区承诺在2027年或2028年前实施加密资产报告框架。 此外，今年10月，经合组织应二十国集团要求，推出了《用于税务目的的不动产可获取信息自动交换框架》及配套的《不动产现有信息交换多边主管当局间协议》。该框架将依托现有的金融账户涉税信息自动交换通用传输系统，遏制利用跨境不动产隐匿资产和所得的行为。 推进发展中国家能力建设 经合组织及其合作伙伴通过多维度项目支持发展中国家的税收能力建设。仅2025年，已有超过40个发展中国家受益于双边支持项目，全球超过1万名税务官员参与了多边和区域培训。 2025年是“无国界税务稽查员”项目建立10周年。成立10年来，该项目战略重点已从单纯增加查补收入，扩展到战略性能力建设、更深层次的同行知识交流和强化伙伴关系，以支持长期的财政可持续性。该项目已累计帮助发展中国家查补税款超过20亿美元。国际货币基金组织、经合组织、联合国和世界银行共同成立的税收合作平台发布报告，呼吁国际社会落实《塞维利亚承诺》，加大力度支持发展中国家的税收能力建设。目前已有30个发展中国家（其中19个为非经合组织/二十国集团成员）可获取国别报告，增强了其应对税基侵蚀与利润转移风险的能力。此外，“无国界税务稽查员”还将特定项目或活动的收入、支出、利润及相关的税收待遇，从企业的其他经营部分中隔离出来，进行独立核算、评估和征税，为发展中国家制定应对转让定价挑战的行业专项工具包。针对发展中国家最为关心的分销活动定价简化问题，经合组织与非洲税收征管论坛合作，在今年10月举办了专门针对非洲国家的研讨会，推广定价工具的实际应用。 推动对“税收与发展”相关议题的讨论 随着应对税基侵蚀与利润转移行动计划进入常态化实施阶段，包容性框架开始将目光投向更宏观的社会经济议题，积极回应“税收与发展”的深层关系。今年4月，包容性框架启动“税收政策、不平等与增长”议题。该工作将推动对税收与收入不平等、税收与经济增长，以及税收、收入不平等与经济增长的综合关系进行深入分析，同时针对通过证据评审及与各国磋商确定的重点议题开展专项分析工作。针对远程办公和数字游民兴起带来的挑战，经合组织启动了关于个人全球流动性的研究。该项工作旨在梳理相关问题，确保税收规则不会阻碍这些变化带来的机遇（例如企业吸引人才以推动增长的机会），并评估其可能对税基造成的风险。该工作还会研究完善相关税务管理和合规义务的途径，以提高确定性并减轻纳税人负担。