购入标准黄金，发生实物交割出库如何操作？

近日，按照《财政部 税务总局关于黄金有关税收政策的公告》（财政部 税务总局公告2025年第11号，以下简称11号公告），税务总局配套制发了《国家税务总局关于黄金有关税收征管事项的公告》（国家税务总局公告2025年第23号），就黄金有关税收征管事项进一步予以明确。国家税务总局货物和劳务税司就有关事项进行解读，本期编发相关内容，供读者参考。 政策要点 问：会员单位从交易所购入用于投资性用途的标准黄金，发生实物交割出库的，应如何操作？ 答：会员单位从上海黄金交易所、上海期货交易所（以下简称交易所）购入用于投资性用途的标准黄金，发生实物交割出库的，按以下规定执行： （一）交易所应按照实际成交价格向买入方会员单位开具增值税专用发票，发票左上角应带有“会员单位投资性黄金”的字样。 （二）买入方会员单位在标准黄金实物交割出库前，应在向交易所提交的出库单上注明购入标准黄金的用途为投资性用途。 （三）买入方会员单位凭交易所开具的左上角带有“会员单位投资性黄金”字样的增值税专用发票上注明的增值税税额抵扣进项税额。 （四）买入方会员单位将标准黄金直接销售或者加工成投资性用途黄金产品并销售的，应按照规定的适用税率或征收率向购买方开具普通发票，不得开具增值税专用发票。 问：会员单位从交易所购入用于非投资性用途的标准黄金，发生实物交割出库的，应如何操作？ 答：会员单位从交易所购入用于非投资性用途的标准黄金，发生实物交割出库的，按以下规定执行： （一）交易所按照实际成交价格向买入方会员单位开具普通发票，发票左上角应带有“会员单位非投资性黄金”的字样。 （二）买入方会员单位在标准黄金实物交割出库前，应在向交易所提交的出库单中注明购入标准黄金的用途为非投资性用途。 （三）买入方会员单位为增值税一般纳税人的，可以凭交易所开具的左上角带有“会员单位非投资性黄金”字样的普通发票，按照11号公告规定计算抵扣进项税额。 （四）买入方会员单位将上述标准黄金加工成非投资性用途黄金产品并销售的，可按照规定的适用税率或征收率向购买方开具增值税专用发票。 问：客户从交易所购入标准黄金，发生实物交割出库的，应如何操作？ 答：客户从交易所购入标准黄金，发生实物交割出库的，按以下规定执行： （一）交易所按照实际成交价格向客户开具普通发票，发票左上角应带有“客户标准黄金”的字样。 （二）客户为增值税一般纳税人的，可以凭交易所开具的左上角带有“客户标准黄金”字样的普通发票，按照11号公告规定计算抵扣进项税额。 （三）客户将上述标准黄金直接销售或者加工后销售的，可按照规定的适用税率或征收率向购买方开具增值税专用发票。 注意事项 问：“黄金”编码进行了哪些调整？ 答：为了适应黄金有关税收政策调整要求，税务总局更新了《商品和服务税收分类编码表》，在108031101“黄金”下增设“交易所标准黄金（适用于交易所）”“交易所标准黄金（适用于会员单位和客户）”“投资性用途黄金（适用于会员单位）”“非投资性用途黄金（适用于会员单位）”“黄金交易结算（交易所购入）”“黄金交易结算（交易所销售）”6个编码。交易所、会员单位或客户在开具发票时，应当根据业务实际，正确选择《商品和服务税收分类编码表》108031101“黄金”下设的编码。 问：会员单位和客户从交易所购入标准黄金，应如何做好日常核算？ 答：会员单位或客户应将交易所开具的结算发票，作为会计记账凭证进行财务核算；买入方会员或客户取得交易所开具的左上角带有“会员单位投资性黄金”字样的增值税专用发票、“会员单位非投资性黄金”字样的普通发票以及“客户标准黄金”字样的普通发票，仅作为核算进项税额的凭证。 会员单位或客户应单独核算从交易所购入并发生实物交割出库的标准黄金的进项税额。 问：会员单位从交易所购入标准黄金，需要留存哪些材料？怎样建立台账？ 答：会员单位应当留存佐证其从交易所购入标准黄金实际用途的相关材料，包括销售合同、货物出库单或投料单、转账支付记录等，并建立黄金购入及销售台账，记录购入标准黄金的时间、数量、金额，直接销售标准黄金或加工后销售相关货物的时间、数量、金额等情况，以备税务机关查验。会员单位现有账册、系统能够包括上述内容的，无需单独建立台账。 典型案例 问：A公司为增值税一般纳税人，2025年11月从上海黄金交易所取得符合规定的左上角带有“会员单位投资性黄金”字样的增值税专用发票一张，专票注明金额10万元，税额1.3万元；另取得符合规定的左上角带有“会员单位非投资性黄金”字样的免税普通发票一张，普通发票注明金额11.3万元。在2025年12月申报期申报增值税时，A公司应当如何填写一般纳税人增值税纳税申报表？ 答：A公司取得符合规定的左上角带有“会员单位投资性黄金”字样的专票，通过税务数字账户或增值税发票综合服务平台进行用途确认后，填入一般纳税人申报表附表二第2栏“其中：本期认证相符且本期申报抵扣”，份数1份，金额10万元，税额1.3万元。 另取得符合规定的左上角带有“会员单位非投资性黄金”字样的免税普通发票，可抵扣进项税额＝票面金额×6%＝113000×6%＝6780（元），通过税务数字账户或增值税发票综合服务平台进行用途确认后，填入一般纳税人申报表附表二第8b栏“其他”，份数1份、金额11.3万元、税额6780元。 问：B公司为增值税一般纳税人，2025年11月从上海期货交易所取得符合规定的左上角带有“客户标准黄金”字样的免税普通发票一张，普通发票注明金额50万元。在2025年12月申报期申报增值税时，B公司应如何填写增值税纳税申报表？ 答：B公司取得符合规定的左上角带有“客户标准黄金”字样的免税普通发票，可抵扣进项税额＝票面金额×6%＝50×6%＝3（万元），通过税务数字账户或增值税发票综合服务平台进行用途确认后，填入一般纳税人申报表附表二第8b栏“其他”，份数1份、金额50万元、税额3万元。