充分考量特殊性税务处理适用条件

据Wind数据统计，2025年1月—9月，A股市场共有78只新股发行，去年同期为69只，首次公开募股（IPO）市场表现活跃。企业在筹备上市之前，优化调整股权架构是一个关键环节。根据现行税收政策，符合条件的股权和资产划转，可以选择适用企业所得税特殊性税务处理。而企业实施股权和资产划转所涉及的金额一般较大，一旦错误适用特殊性税务处理，不仅会带来较高的税务风险，而且会给企业现金流带来重大影响，影响企业经营。笔者提醒，为防范税务风险，顺利实现上市目标，企业需要关注自身股权架构是否符合政策规定的情形。 股权划转后，税务处理有争议 A公司是一家主营农副食品加工及销售的企业，由B公司等4家法人股东发起设立，在全国中小企业股份转让系统挂牌。2022年，A公司启动转板上市，上市辅导机构提出，B公司持有A公司61%的股份，但其主营业务为农药、除草剂的生产与销售，与A公司主营业务差异较大，会给A公司的上市审核造成一定的负面影响，建议B公司通过股权重组方式，重新注册一家公司持有A公司的股份。 B公司是自然人刘某设立的一个一人有限责任公司。为了支持A公司上市，刘某与另一自然人王某注册成立了C公司，刘某实际持股99%。C公司成立后，B公司将其持有的A公司61%的股权划转给C公司。因本次划转是由同一实际控制人直接控制的企业之间发生的划转，根据《全国中小企业股份转让系统挂牌公司股份特定事项协议转让细则》相关规定，转让双方向全国中小企业股份转让系统有限责任公司和中国证券登记结算有限责任公司，申请办理了特定事项协议转让手续。 在财务处理方面，B公司将所持A公司股权，按账面净值向C公司进行了划转，且双方均未确认损益。B公司认为，此次交易可以按照《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号）第三条关于股权、资产划转的规定，适用特殊性税务处理。但主管税务机关核查该笔股权划转业务内容后指出，该笔交易不符合财税〔2014〕109号文件规定，不能适用特殊性税务处理，而应适用一般性税务处理，依据公允价值计算和确认转让所得。 不符合特殊性税务处理条件 在股权或资产划转业务中，适用特殊性税务处理的双方，其股权架构和交易模式，必须属于“100%直接控制的居民企业之间”，以及“受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间”这两类情形之一。 财税〔2014〕109号文件第三条规定，对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理：划出方企业和划入方企业均不确认所得；划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定；划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。 案例中，B公司将其持有的A公司61%的股权划转给C公司，划出方B公司与划入方C公司虽属同一实际控制人刘某直接控制，但刘某为自然人，并非居民企业，因此该笔股权划转业务不符合财税〔2014〕109号文件规定。同时，个人所得税法中并无类似企业所得税特殊性税务处理的相关规定。所以，该笔股权转让业务不能适用特殊性税务处理。 经主管税务机关多次辅导和沟通后，B公司接受了主管税务机关的意见，依法调整了所属年度的应纳税所得额。 根据新公司法规定调整转让方案 案例中，B公司的股权划转交易发生于2024年7月1日之前，新修订的公司法还未施行。根据原公司法第五十八条规定，一个自然人只能投资设立一个一人有限责任公司，该一人有限责任公司不能投资设立新的一人有限责任公司。所以，B公司股东刘某选择与另一自然人一起注册成立C公司，通过B公司将其持有的A公司61%的股权划转给C公司。 新公司法施行之后，取消了一个自然人只能投资设立一个一人有限责任公司，以及一人有限责任公司不能投资设立新的一人有限责任公司的相关限制。案例中的股权划转交易若发生于2024年7月1日之后，B公司可以作为出资方设立F公司，并对F公司100%持股，再由B公司将其持有的A公司61%股权划转给F公司。 此时，B公司将其持有的A公司61%的股权划转给F公司，属于“100%直接控制的居民企业之间”的股权划转，在同时符合其他条件的情形下，该笔股权划转交易可以适用财税〔2014〕109号文件规定的特殊性税务处理。划转完成后，B公司由直接持有A公司61%的股权，变为通过100%控制的全资子公司F公司间接持有，能够实现B公司对A公司上市的支持。 （作者单位：国家税务总局张掖市税务局、天水市税务局）