常在“岸”边走，如何不湿“鞋”？

口岸是国家对外开放的门户。海关总署公布数据显示，截至今年8月，我国水运口岸已达125个，承担全国外贸进出口货量的90%以上；空运口岸85个，分布在全国各地，织就中国快速联通世界的航空网；陆路口岸101个，成为与周边国家互联互通的重要通道。 依托持续扩容、延伸的口岸通道，越来越多“中国制造”加速走向世界，更多全球优质产品进入中国市场，“关通全球、物达八方”的便捷，让经贸往来和人文交流更加广泛、密切。近期，本报记者走进黑龙江省黑河市、吉林省珲春市、广西壮族自治区凭祥市三个边境口岸城市，了解三地纳税人在税务合规管理中的真切体验。 互市贸易：合规适用农产品“缴3抵9”政策 黑河市与俄罗斯的布拉戈维申斯克市隔江相望，两地被称为“中俄双子城”。 10月23日，来自俄罗斯的10车（约200吨）大豆，从黑河水运口岸进入中国（黑龙江）自由贸易试验区黑河片区边民互市贸易交易点。数据显示，自2020年互市贸易落地加工政策实施以来，黑河市实现贸易额超1.46亿元，参贸边民达1.95万人次。 边民互市贸易，是指边境地区边民在边境线20公里以内、经政府批准的开放点或指定的集市上，在不超过规定的金额或者数量范围内进行的商品交换活动。根据《边民互市贸易管理办法》，边民通过互市贸易进口的生活用品（列入边民互市进口商品不予免税清单的除外），每人每日价值在人民币8000元以下的，免征进口关税和进口环节税。 黑河市合作区众安边民互市贸易专业合作社（以下简称众安合作社）总经理宝岩告诉记者，1名边民能采购的货物有限，而9名边民的免税额度就足够买大约1车大豆，90名边民就能买约10车大豆。黑河市通过成立专业合作社整合边民力量，实现货物的“整进整出”，从而增加边民开展互市贸易的利润，推动边民抱团发展。据了解，众安合作社已经吸引了200多名边民加入。 商品进入国内，还要解决销路的问题。依托国家支持边境地区发展的政策，黑河市大力发展落地加工产业，即由中方边民或边民合作社通过互市贸易进口原材料，然后销售给国内加工企业进行深加工，进一步延伸产业链。 作为黑河市首家互市贸易落地加工企业，黑龙江丰德恒泰粮油有限公司（以下简称恒泰粮油）使用的进口原料大豆，都是从众安合作社购买的。这些大豆正是以互市贸易的方式，从俄罗斯采购而来。“落地加工企业可以适用‘缴3抵9’的政策，能有效减轻企业的资金压力，为企业建设智能化生产线创造有利条件。”恒泰粮油董事长吕炜说。 国家税务总局中国（黑龙江）自由贸易试验区黑河片区税务局副局长李达向记者解释，根据《财政部 税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）、《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）和《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号），所谓“缴3抵9”，是参贸边民在落地加工商品流向市场时，向落地加工企业开具3%增值税专用发票，加工企业可以依法定扣除税率（9%）计算进项税额进行抵扣。 需要注意的是，落地加工企业适用“缴3抵9”政策，必须取得合法有效的增值税扣税凭证。由于交易对手方是分散的边民，边民合作社作为组织方，需要进行更精细的财税管理——边民合作社要确保边民申报的交易内容、项目和金额真实准确，与物流、资金流信息相匹配，并能规范地为边民代办或指导其开具发票，以保证加工企业能够顺利抵扣进项税额。 宝岩告诉记者，目前，众安合作社通过单独的仓库管理互市贸易货物，并为每一名入社边民制作台账，详细记录每一笔交易的时间、品类、金额等信息，确保购进和销售都有据可查。同时，众安合作社还在黑河市税务部门的支持下，为边民讲解相关税收政策，让他们明白税务合规对互市贸易的重要意义、清楚相关税收政策的具体要求。 李达提醒，对于落地加工企业来说，从小规模纳税人处购进农产品，取得3%征收率的增值税专用发票，以发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。农产品若用于生产或委托加工13%税率货物，生产领用农产品时可再加计抵扣1%。落地加工企业如果从小规模纳税人处取得1%征收率的农产品增值税专用发票，只能按发票上注明的农产品买价和1%的扣除率计算进项税额。企业如果同时存在这两类农产品，应当分别储存、分别管理，在生产领用环节做好相应记录，避免混淆加工引发税务风险。 离境退税：防范虚开发票风险 珲春市地处中国、朝鲜、俄罗斯三国交界处，拥有“一眼望三国”的风景与多元的文化风情，有着“东北亚十字路口”之称。 2025年9月15日—2026年9月14日，我国对俄罗斯持普通护照人员试行免签政策。珲春市拥有吉林省唯一对俄公路口岸，政策实施1个月来，迎来了俄罗斯旅客“入境游”高峰。据吉林省文旅部门统计，截至10月上旬，入境吉林省的俄罗斯游客超4万人次。 今年9月1日，境外旅客购物离境退税政策在吉林省实施。离境退税政策，是指境外旅客在离境口岸离境时，对其在退税商店购买的退税物品退还增值税的政策。 “目前，珲春市共有8家离境退税商店。”珲春市税务局税政股副股长王晓彤提醒，随着业务量的增加，离境退税商店需要做好日常的管理，加强对一线销售人员，尤其是收银台人员的全面培训，确保这些人员熟悉政策要求，能够基本判断顾客及其所购商品是否符合政策规定，掌握发票和《离境退税申请单》的填写规范和开具流程。 王晓彤同时提醒，离境退税商店还要注意防范虚开发票风险，一方面应严格核实购买行为的真实性，确保“单、人、物”一致，警惕不法分子利用他人护照信息虚构购买行为骗税；另一方面应加强发票和《离境退税申请单》的管理，即使是已经作废的申请单，也应妥善留存备查，防止被盗用或虚开。 除了“入境游”火爆，珲春市的“出境游”同样火热。在这里，游客可选的出境旅游线路丰富多样——历时4天的中、俄、朝环形跨国旅游线路，耗时3天的中朝跨境自驾游，珲春—俄罗斯海参崴3日游，珲春—朝鲜罗先2日游…… 珲春市税务局征收管理股股长鞠昊轩告诉记者，根据《国家税务总局关于发布〈营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2016年第29号，以下简称29号公告），纳税人在境外提供的旅游服务免征增值税。实务中，部分旅行社错误地认为，既然其在境外提供的旅游服务可以享受增值税免税优惠，那么相应的境外收入也无须在境内申报。 鞠昊轩提醒，享受免税优惠并不意味着企业无须纳税申报。29号公告第十五条明确，纳税人发生跨境应税行为享受免税的，应当按规定进行纳税申报。纳税人需要在《增值税减免税申报明细表》“二、免税项目”第9栏次“其中：跨境服务”，填写本期按照税收法律、法规及国家有关税收规定免征增值税的跨境服务免税项目。 跨境电商：关注目标国税收政策新变化 凭祥市与越南山水相依，坐落于此的友谊关口岸是我国通往越南乃至东盟各国最大、最便捷的陆路通道之一，素有“中国南大门”之称。 据海关总署初步测算，今年前三季度，我国跨境电商进出口约2.06万亿元，增长6.4%。其中，出口约1.63万亿元，增长6.6%。 跨境电商，正成为带动跨境产业发展的新模式，也为凭祥这座边陲小城注入了新活力。据了解，凭祥市打造了集数字采购、冷链物流、边境仓储等功能于一体的跨境电商产业集聚区，园区规模达3万平方米，吸纳近300名边民从事电商工作，边民人均月增收5500元。同时，凭祥市通过跨境电商实现以销带产，吸引水果加工制品、末端加工等制造业供应链落地，纵向延伸跨境电商产业链条。2024年，凭祥市全年跨境电商进出口贸易额（货值）超200亿元，增速增量均居广西第一位。 凭祥市税务局税政一股负责人黄倩峰建议，从事跨境电商业务的企业，应及时关注目标国税收政策及海关政策的变化。以越南为例，自2025年10月1日起，修订后的越南企业所得税法生效，电子商务或数字平台被纳入常设机构定义，非居民企业通过此类平台在越南取得收入即构成企业所得税纳税人，需要就来源于越南的所得纳税。增值税方面，越南《增值税法》第48/2024/QH15号已于2025年7月1日生效。根据新增值税法，在越南未设立常设机构的外国供应商，通过电子商务通路和数字平台向越南组织和个人提供服务应按规定缴纳增值税。同时，相关电子商务平台对该增值税款负有代扣代缴义务。“建议跨境电商企业动态跟踪目标国政策变化，测算政策对成本的影响，提前调整定价策略或物流方案。”黄倩峰说。 合规申报海关编码（HS编码），也是跨境电商企业需要重点关注的事项。实务中，曾有榴莲进口企业将“带壳鲜榴莲”与“冷冻榴莲肉”混填为同一HS编码，被越南海关退回重报，导致清关时间从1.5天延长至4天，不仅使得榴莲损耗率上升8%，还影响了企业所得税税前扣除。 凭祥市税务局税政二股负责人彭格峰提醒，从实践情况来看，越南海关对HS编码审核趋严，跨境电商包裹平均清关时间从2024年的1.5天延长至2025年的3.2天，多品类混装包裹退单率也有所提高。跨境电商企业须严格对照相关国家进出口税则对商品细化归类，规范HS编码申报，以免因“申报不实”延误通关，并带来税务风险。