税收是托举“夕阳红”的重要支撑

10月29日是我国传统节日重阳节。根据国家统计局的统计数据，截至2024年，我国60岁及以上人口达31031万人，占全国人口的22%，其中65岁及以上人口达22023万人，占全国人口的15.6%。人口老龄化是社会发展的重要趋势，是人类文明进步的重要体现，也是我国今后较长一个时期的基本国情。 积极应对人口老龄化，构建一个老有所养、老有所依、老有所乐、老有所为的和谐社会已成为关乎国计民生的重要课题。税收作为国家实施宏观调控、调节社会分配的重要工具，为托举亿万国民的幸福“夕阳红”构建起坚实的政策支柱。 税收为个人养老“筑根基” 党的十八大以来，我国建成了具有鲜明中国特色、世界上规模最大、功能完备的社会保障体系。在养老保险方面，目前我国已经基本建成了以基本养老保险为第一支柱、企业年金与职业年金为第二支柱、个人养老金为第三支柱的多层次养老保险制度体系。税收作为重要的激励工具，为“三支柱”提供了有力支持。 对覆盖最广的基本养老保险，税收以“缴费时扣除、领取时免税”的方式予以支持。个人在缴费阶段，其缴纳的基本养老保险费可从个人所得税应纳税所得额中扣除，直接减轻当期税负；在退休后，按规定领取的基本养老金全额免征个人所得税。“一扣一免”的精准设计为国家提供的普惠性基本养老保障提供了重要支撑。 作为对第一支柱补充的年金，税收通过“递延纳税”机制，鼓励用人单位和个人参与其中。在缴费环节，企业在规定标准内为职工缴纳的年金费用在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；个人在规定标准内缴纳的年金费用，暂从个人当期的个人所得税应纳税所得额中扣除，年金基金投资运营收益分配计入个人账户时，个人也暂不缴纳个人所得税。待退休领取年金时，个人才需要按规定缴纳个人所得税。这种“前期免税、领取征税”的模式，撬动了用人单位为职工提供额外养老福利的积极性。 2022年我国启动个人养老金制度。通过“缴费环节定额扣除、投资环节收益暂不征税、领取环节按3%低税率缴税”的递延纳税激励，引导和鼓励民众主动为自己的晚年生活进行长期、专项储蓄，将个人的自主规划纳入多层次养老保险体系，形成了强有力的第三道保障。 税收为银发经济“注动能” 银发经济主要指围绕衣食住行、文教娱乐、医护康养等为老年人提供各种产品和服务的生产、供给、消费以及衍生的经济活动的总和。2024年1月，国务院办公厅印发《关于发展银发经济增进老年人福祉的意见》（国办发〔2024〕1号），为我国银发经济高质量发展指明了方向。税收从供需两侧同时发力，助力银发经济高质量发展。 从供给侧看，税收政策通过多税种协同发力，精准作用于银发经济的各个环节，有效降低了经营主体运营成本并激励社会投资。例如，在增值税方面，对养老机构提供的养老服务免征增值税；提供社区养老、托育、家政服务取得的收入免征增值税。在企业所得税方面，对提供社区养老、托育、家政服务取得的收入，在计算应纳税所得额时，减按90%计入收入总额；对养老机构符合小型微利企业所得税优惠条件的，减按25%计算应纳税所得额，按20%的税率征收企业所得税。在契税方面，对承受房屋、土地用于提供社区养老、托育、家政服务的，免征契税；对非营利性的学校、医疗机构、社会福利机构承受土地、房屋权属用于办公、教学、医疗、科研、养老、救助的，免征契税。在房产税、城镇土地使用税方面，对为社区提供养老、托育、家政等服务的机构自有或其通过承租、无偿使用等方式取得并用于提供社区养老、托育、家政服务的房产、土地，免征房产税、城镇土地使用税；对政府部门和企事业单位、社会团体以及个人等社会力量投资兴办的福利性、非营利性的老年服务机构，暂免征收老年机构自用房产、土地的房产税、城镇土地使用税。在耕地占用税方面，对依法登记的养老服务机构内，专门为老年人提供养护、康复、托管等服务的场所，免征耕地占用税。 从需求侧看，当前我国老年人的消费结构已从生存型转向发展型、从单一型变为多元型，老年人的消费观念也在不断更新。老年人更加关注自身健康，对个性化、数字化和智能化的养老产品和服务需求上升。顺应这种需求变化趋势，税收激励企业提供高质量的智能护理床、防走失手环、人工智能辅助康养传感器、智能电动轮椅等智能化产品。例如，高新技术企业可享受15%的企业所得税优惠税率；部分制造业企业研发费用加计扣除比例提高到100%并作为制度性安排长期实施；先进制造业企业按当期可抵扣进项税额加计5%抵减增值税；针对科技企业“前期投入大、盈利周期长”的痛点，将亏损结转年限从5年延长至10年；企业在2024年—2027年间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用扣除，不再分年度折旧等。 税收为社会助老“聚合力” 2021年，《中共中央、国务院关于加强新时代老龄工作的意见》提出，“鼓励各类公益性社会组织或慈善组织加大对老龄事业投入”；同年，《国务院关于印发“十四五”国家老龄事业发展和养老服务体系规划的通知》（国发〔2021〕35号）提出，“围绕关爱老年人开展慈善募捐、慈善信托等慈善活动”。近年来，各类公益性社会组织和慈善组织日益成为推动老龄化社会高质量发展不可或缺的力量。 税收鼓励社会形成助老合力，发挥“第三次分配”的作用。例如慈善法规定，一是慈善组织及其取得的收入依法享受税收优惠。二是自然人、法人和非法人组织捐赠财产用于慈善活动的，依法享受税收优惠；企业慈善捐赠支出超过法律规定的准予在计算企业所得税应纳税所得额时当年扣除的部分，允许结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除；境外捐赠用于慈善活动的物资，依法减征或者免征进口关税和进口环节增值税。三是受益人接受慈善捐赠，依法享受税收优惠。 虽然现有税收政策为缓解人口老龄化压力作出了积极贡献，但不可否认，当前应对人口老龄化的税收政策呈现出一定的碎片化特征，税收激励的靶向性尚不精准、长效性尚显不足，政策效能难以充分释放。在未来税收制度完善过程中，应破除“年龄割裂”的传统思维，建立覆盖全生命周期的税收调节体系。即在劳动年龄阶段，通过提高养老储蓄专项附加扣除额度、扩大年金税收递延比例等措施，强化个体养老财富储备能力；在老年阶段，通过精准的而非普惠性的税收激励对医疗护理、适老化改造等刚性支出给予支持，服务积极应对人口老龄化的国家战略。 （作者单位：国家税务总局税务干部学院）