尼日利亚：明年生效的新税法有望改善营商环境

近日，尼日利亚总统博拉·艾哈迈德·蒂努布签署了《尼日利亚税法》以及3项相关法案：《尼日利亚税务局（设立）法案》《尼日利亚税务管理法案》和《联合税收委员会（设立）法案》，统称为税收改革法案。其中，《尼日利亚税法》将于2026年1月1日正式生效。该税法标志着尼日利亚税收制度的重大改革。 据报道，尼日利亚政府将税收激励措施与国家发展目标挂钩，并扩大税收覆盖范围——特别是在数字服务、自贸区、博彩、石油、采矿等关键领域进行全面改革。新税法还融入了全球税收原则，并加强税收征管。 调整企业所得税制度 《尼日利亚税法》对居民企业税收制度进行了系统性调整，重点优化税负结构、提升税收公平性并支持中小企业成长。一是提高企业所得税征税门槛并调整税率，将“小公司”标准重新定义为年营业额不超过5000万奈拉（1元人民币约合211.5259尼日利亚奈拉）且固定资产不超过2.5亿奈拉的企业（不含专业服务提供商），适用零税率，其他公司维持30%税率。二是引入全球最低税制度并加强对跨境利润征税，对跨国企业集团成员及年营业额超200亿奈拉的公司适用15%的最低税率；对尼日利亚公司控制的海外子公司未分配利润中可分配部分征税，若海外子公司实际税率低于15%，则征收补足税。三是允许新企业在成立后的前6年扣除营业费用，但未合规缴纳增值税或关税的企业，其相应支出不可扣除；研发费用扣除限额为营业额的5%且不超过利润的10%；可扣除捐赠的范围扩展至资本捐赠，税前扣除上限为利润的10%，以鼓励与基础设施相关的慈善行为。 《尼日利亚税法》还显著拓宽了非居民企业在尼日利亚的应税范围与认定标准，构建了更为清晰和现代化的跨境税收征管框架。该法规定，应税收入涵盖在尼日利亚或视为在尼日利亚的贸易、商业及资产销售的利润，与常设机构或重大经济存在关联的收入，以及源自尼日利亚的服务收入（即使服务在境外提供）；仅允许扣除与尼日利亚运营和可报销成本直接相关的费用，支付给关联方的利息和特许权使用费一律不可扣除。该法还将常设机构定义扩展至实体场所、基于项目的活动（如建筑安装工程）机构及通过人员、代理或分包商提供的服务型机构；显著经济存在规则仅限于数字服务领域（如电子商务、数字内容、数据传输），管理、技术、咨询和专业服务不再适用。《尼日利亚税法》还明确规定双重征税协定在管理、技术、咨询和专业服务等领域同样具有优先适用效力，为跨境服务提供税收确定性。 涉及其他多个税种 《尼日利亚税法》重新确定了个人所得税累进税率，规定税率范围为0%至25%，为低收入者提供减税。尼日利亚居民应就其全球收入纳税；非居民仅就来源于尼日利亚的收入纳税，包括数字服务。应税收入扩大到虚拟数字资产收益、奖金、酬金、赠款等非传统来源。实物福利征税规则较原《个人所得税法》有了更为清晰的规定，并且有明确的估值规则。失业补偿免税额从1000万奈拉增加到 5000万奈拉。推定征税将针对没有可靠收入记录的非正规部门收入者。 《尼日利亚税法》还对资本利得税进行了多项重要调整。销售收入低于1.5亿奈拉且收益低于1000万奈拉可免除资本利得税。间接转让尼日利亚资产（如离岸控股公司）的收益将纳入应税范围。企业资本利得税税率与企业所得税一致，普通公司为30%、小公司为0%，个人资本利得则按个人所得税最高税率25%征收。离职补偿免税门槛提高至5000万奈拉，超出部分需纳税。资产若由尼日利亚居民或常设机构持有即视为位于境内，数字资产依据受益所有权或控制权与尼日利亚的关联判定所在地。 《尼日利亚税法》对增值税制度进行了系统更新，重点强化发票管理、征缴范围、豁免政策及抵扣退税规则。包括：增值税发票须包含营业执照号码和序列号，并强制要求采用财政部门系统对电子发票进行实时验证。该法要求在尼日利亚提供应税商品或服务的非居民须注册缴纳增值税，数字平台或中介需对买家代征增值税。零税率涵盖基本食品、医疗产品、教育材料及输电网电力等。新税法加强了申报合规与违章处罚，虚假申报需承担偿还责任，并处以央行货币政策利率100%的罚息；未合规缴纳增值税或进口税的企业不得申请企业所得税、碳氢化合物税或石油利润税的税前扣除。 税收激励更加具有针对性 《尼日利亚税法》以经济发展税收激励计划取代原有政策，建立起一套与国家发展目标紧密挂钩、更注重绩效和合规管理的税收激励体系。该计划列出重点行业及产品目录、准入标准，新增可再生能源制造等行业；大幅提高投资门槛，将合格资本支出门槛从原1亿奈拉—1.2亿奈拉大幅提升至2.5亿奈拉—2000亿奈拉并按行业进行细分，如可再生能源设备制造1000亿奈拉、公用事业基础设施2000亿奈拉，重点吸引大规模投资；延长激励期限，企业5年内可享每年投资额5%的应纳税额抵免，利润全额再投资同一生产线可再延5年，但最长10年；强化合规与监督机制，受益人须提交年报、分账管理并持续符合门槛要求，实施更严格的监督问责。 据当地媒体报道，尼日利亚总统信息和战略特别顾问巴约·奥纳努加发表的一份声明称，《尼日利亚税法》是经济改革的核心，旨在将尼日利亚以前脱节和重叠的税收法规合并为一个有凝聚力的统一法规。这些法律是蒂努布总统经济改革举措的重大助推器。预计新的监管框架将显著改变该国的税收管理，简化税务合规，促进创收并改善尼日利亚的整体营商环境，促进国内外投资。