汽车生产企业：这些税务问题要重视

149.95万辆 今年上半年，安徽汽车产量达到149.95万辆，其中新能源汽车产量73.09万辆，均位居全国第一。同期，安徽省出口汽车（含底盘）46.1万辆，出口量保持全国第一。 汽车产业是安徽省的“首位产业”。近年来，安徽省汽车产业在高质量发展之路上不断“换挡提速”，一路“疾驰”。目前，安徽集聚了7家整车企业，引育规上限上零部件企业3000余家、后市场企业1700余家。今年上半年，安徽汽车产量达到149.95万辆，其中新能源汽车产量73.09万辆，均位居全国第一。同期，安徽省出口汽车（含底盘）46.1万辆，出口量保持全国第一。 国家税务总局安徽省税务局立足汽车产业发展定位，聚焦产业链长、涉及税费政策多、实操细节相对复杂等特点，通过推出政策指引、强化政策辅导等方式促进汽车产业链税务生态健康，引导汽车企业合规经营。安徽省税务局在日常工作中发现，部分汽车企业在研发费用加计扣除、增值税加计抵减和出口退税政策适用方面存在问题，需要引起企业足够重视。 研发强“底盘”： 享受优惠，准确归集验校每笔研发费用 汽车行业更新迭代速度快，常规性技术升级与实质性创新突破之间的界限容易模糊，而这恰恰是企业合规享受研发费用加计扣除优惠的关键之一。 奇瑞汽车股份有限公司（以下简称奇瑞汽车）是一家集汽车研发、生产、销售于一体的汽车制造业企业。目前，奇瑞汽车产品出口至全球120个国家和地区，连续22年位居中国品牌乘用车出口第一。奇瑞汽车坚持“技术立企”，推出了全球首创轻量化纯电动技术平台，新能源“短流程铝框架技术”荣获了中国汽车工业科技进步奖一等奖。近3年，奇瑞汽车年均研发投入约70亿元。 对于研发项目多、研发投入大的奇瑞汽车而言，如何准确界定研发活动、如何合规享受研发费用加计扣除优惠政策，成为奇瑞汽车的重要税务合规课题。为了精准归集研发费用，奇瑞汽车上线了“奇瑞全税种管理平台项目”，集一键申报、法规政策、风险管理于一体，打通了业、财、税数据通道，构建起系统化、可视化的税收业务数据库，实现研发费用数据的实时流转与多维度校验，确保研发投入与合规要求相匹配。 芜湖经济技术开发区税务局税源管理一科干部疏丹结合实务分析，汽车行业更新迭代速度快，常规性技术升级与实质性创新突破之间的界限容易模糊，而这恰恰是企业合规享受研发费用加计扣除优惠的关键之一。对此，她建议汽车企业根据项目的创新性、系统性和不确定性特性，准确判断项目是否属于研发活动，避免引发错误享受税收优惠的风险。 “不同类型的研发项目，在享受研发费用加计扣除优惠方面存在区别。”疏丹介绍，汽车企业研发项目数量多，可能同时存在自主研发、委托研发、合作研发和集中研发。因此，汽车企业需要先确定研发项目类型，再按规定归集研发费用。 疏丹说，企业如果发生委托研发、合作研发，相应的合同需经科技行政主管部门登记，未申请认定登记和未予登记的技术合同，不得享受研发费用加计扣除政策。在合作研发中，双方须就各自承担的费用分项目核算，按规定范围分别计算加计扣除金额。同时，合作研发形成的知识产权，其归属由合同约定，如果合同没有约定的，由合作各方共同所有。 需要提醒的是，如果集团企业在内部开展集中研发，应根据生产经营和科技开发的实际情况，对集中研发项目合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别进行加计扣除，并注意做好关联申报工作。 安徽省税务局企业所得税处干部高大勇建议汽车企业，参考国家税务总局、科技部联合发布的《研发费用加计扣除政策执行指引（2.0版）》，把握研发费用加计扣除归集口径，设置研发费用辅助账，合理进行费用化或资本化处理，准确区分、记录研发活动人员参与某一研发项目的工时及材料领用情况，留存好研究开发项目计划书、决议文件、研发人员名单等相关资料，确保合规、充分地将政策红利转化为企业创新动力。 协同明“架构”： 加计抵减，注意厘清企业间的隶属关系 根据规定，总分支机构间、同一控制下的企业间发生应税交易，取得的进项税额不得计提加计抵减额。部分汽车零部件制造企业因政策理解不到位，错误适用增值税加计抵减政策。 得益于安徽省“整车+零部件+汽车后市场”的产业协同发展路径，如今，“不出安徽，独立造出一台新能源整车”成为现实。截至2024年，安徽省汽车零部件企业超2700户，占全省汽车产业链企业总数的60%，涵盖动力电池、电机电控、智能网联、轻量化材料、销售维保、回收利用等全产业链。 根据《财政部 税务总局关于先进制造业企业增值税加计抵减政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第43号），自2023年1月1日至2027年12月31日，允许先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳增值税税额。其中，先进制造业企业是指高新技术企业（含所属的非法人分支机构）中的制造业一般纳税人。《工业和信息化部办公厅 财政部办公厅 国家税务总局办公厅关于2025年度享受增值税加计抵减政策的先进制造业企业名单制定工作有关事项的通知》（工信厅联财函〔2025〕217号）进一步明确，总分支机构间、同一控制下的企业间发生应税交易，取得的进项税额不得计提加计抵减额。 安徽税务部门在征管中发现，部分汽车零部件制造企业因政策理解不到位，错误适用增值税加计抵减政策。H公司就曾遇到过这样的问题。H公司主要从事车用空调压缩机电磁离合器的生产、销售和出口，已成功认定为高新技术企业和先进制造业企业。H公司认为，其符合适用增值税加计抵减政策的条件。主管税务机关通过相关数据信息比对发现，H公司的供应商之一J公司，为H公司的子公司。 蚌埠高新技术产业开发区税务局税政科科长张孝虎结合H公司情况分析，虽然H公司符合适用增值税加计抵减政策的条件，但是J公司为H公司子公司，受H公司控制，二者之间关联交易对应的增值税进项税额，不得适用增值税加计抵减政策。经过主管税务机关的辅导，H公司对增值税加计抵减政策的适用条件有了更为清晰准确的了解，并根据政策要求进一步规范了税务处理。 张孝虎提醒，汽车零部件制造工艺流程相对复杂，原料种类多，供应商也多。以H公司为例，其既有前置产品的购进，自身生产的离合器也会向下游汽车配件企业销售，供应商数量和客户数量较多。此类企业在适用增值税加计抵减政策时，需要厘清上下游企业关系，提高关联交易税务处理合规性，避免出现错误适用增值税加计抵减政策的问题。 出海拓市场： 申请退税，满足“外购视同自产”要求 企业外购的差速器属于客车的核心传动部件，随整车配套出口且专用于售后维修，满足“外购视同自产”的要求，可以申请增值税退税。 在中国，每出口4辆汽车，就有1辆“安徽造”。2024年安徽省整车出口95.4万辆，首次跃居全国第一，汽车产业海外市场覆盖195个国家和地区。今年6月中旬，120台安凯新能源客车从合肥发车，批量出口到吉尔吉斯斯坦，刷新了当地最大电动公交订单纪录。今年1月—7月，安凯汽车股份有限公司（以下简称安凯汽车）出口销售额11.24亿元，同比增长156.62%。据统计，近3年，安凯汽车收到的出口退税额年均增速超137%。 “退税资金迅速回流，为我们研发新技术、开发新市场提供了重要资金来源。”安凯汽车财务负责人刘恩秀说，他们在适用出口退税政策的过程中，也曾遇到困扰。最终在税务机关的帮助下，厘清了政策细节，合规获得了出口退税。 根据《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）规定，生产企业出口自产货物和视同自产货物，对外提供加工、修理修配劳务，以及列名生产企业出口非自产货物免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额，未抵减完的部分予以退还。而非列名生产企业出口的非视同自产货物适用增值税免税政策，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。这意味着，像安凯汽车这类整车制造出口企业，需要精准拆解每个零部件并确定其属性，再计算退税金额。 “对于我们来说，外购配件的属性认定较为困难。”刘恩秀举例说，受订单量等因素影响，安凯汽车部分车型的差速器部件采用外购形式，随自产整车配套出口，差速器部件成本较高，占整车成本的5%左右。对于外购差速器部件是否属于“外购视同自产”，企业财税团队把握不准，便咨询了主管税务机关。 对此，合肥市包河区税务局税源管理三股干部谢梅分析，根据财税〔2012〕39号文件附件4，与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人的外购货物，如果用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件，或者经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货物组合成成套设备的货物，可视同自产货物适用增值税退（免）税政策。结合安凯汽车的实际情况来看，其外购的差速器属于客车的核心传动部件，随整车配套出口且专用于售后维修，满足“外购视同自产”的要求，企业可以申请增值税退税。 谢梅同时提醒，生产型新能源车出口企业要根据自身实际经营情况，准确将自产货物和非自产货物进行区分。非自产货物如果符合视同自产条件，在办理出口退税申报前，建议企业提前咨询主管税务机关，避免因申报错误导致影响政策享受。申报完成后，企业应及时向国际营销部门和国际综合管理部门收集出口单证，确保单证齐全且逻辑相符，并制作出口退税备案单证目录留存备查。