有研发，就要准确核算研发费用

2024年，慈溪市备案国家科技型中小企业953家，入库浙江省科技型中小企业502家，认定高新技术企业330家，有效高新技术企业数达1006家，科技创新指数跃居浙江省第七，连续3年居宁波市第一。在此背景下，慈溪三北税务师事务所（以下简称慈溪三北）跟进服务，帮助客户建立研发费用核算体系。目前，慈溪三北的客户中，涉及研发的企业有50余家，其中25%在研发费用归集方面存在风险。其中，A公司由于研发项目较多，邀请慈溪三北帮助其厘清研发费用核算思路，准确进行研发费用加计扣除申报。 梳理研发项目基本情况 A公司于2001年成立，注册资本为9亿元。A公司主要从事技术开发、有色金属合金制造与销售、冶金专用设备制造与销售等业务，是一家以制造业为主的有限责任公司，其研发模式为自主研发，研发人员均为内部员工，无外聘人员，研发项目未形成专利等无形资产，且全部使用已有仪器设备。2024年，A公司参保人数超1500人，营业收入达95亿元，研发费用账面金额为1亿元，参与研发人员共计130人，研发项目立项书共60余份。 根据《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）规定，不适用研发费用加计扣除政策的行业包括：烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业，以及财政部和国家税务总局规定的其他行业，故A公司自身所属行业能够适用加计扣除政策。从A公司研发立项书看，A公司的67项研发活动（即本次审计所涵盖的研发活动）致力于改进产品与生产工艺，符合财税〔2015〕119号文件对研发活动的界定，即企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。 厘清研发费用核算思路 为确保A公司合规、高效地享受研发费用加计扣除政策，业务团队针对A公司的实际情况，帮助A公司厘清研发费用核算思路。业务团队的首要工作，是帮助A公司识别研发活动与非研发活动的区别，避免非研发费用混入。 业务团队与A公司财务人员就研发费用加计扣除政策进行交流，帮助A公司财务人员明确研发活动的界定标准。以A公司通信材料研发项目为例，A公司在现有合金产品中添加部分微量元素并反复试验，探索合适的工艺参数，并预期形成一种新的合金材料和相关生产工艺。由于上述项目创新目标明确，且配备具体的人员管理和材料预算，同时A公司对最终成果均有主要的技术指标，并履行了规范的立项审批与结题流程，故A公司上述研发活动符合研发费用加计扣除政策要求。 在此基础上，业务团队分类审核研发费用并建立辅助账模板。业务团队根据A公司提供的研发项目决议文件、计划书、年度研发费用辅助明细账及研发流程记录（包括领料、研发人员名单与工时、设备清单等），对A公司研发费用进行分类审核，包括人员人工费用、直接投入费用（材料，动力等）、折旧费用、其他相关费用等。针对A公司研发费用特点，业务团队为其设计了标准化的研发费用辅助账模板，用于处理研发过程中发生的各项支出，确保人工费用、材料费用、折旧费用等分类清晰。 比如，A公司相关设备普遍存在研发、生产混用的情况，业务团队为其建立研发费用与普通成本费用的区分机制，结合企业实际情况，运用Excel公式将非研发部分数据剔除，以便于A公司相关设备费用的合理分摊。同时，业务团队建立表格联动管理系统，结合函数与宏代码，实现数据在研发费用辅助账、财务软件中各表格的同步录入与更新，实现分表与总表之间的数据对接，减少人工核算错误，提升服务效率。 申报研发费用加计扣除 在帮助A公司厘清研发费用核算思路后，业务团队辅导A公司财务人员进行研发费用加计扣除申报。A公司财务人员将企业研发活动资料按照研发项目区分，填入不同的研发费用辅助账模板，并以此进行研发费用加计扣除申报。税务机关在核查申报时，A公司财务人员提供了规范的研发费用辅助账和完整真实的申报材料，税务机关对上述证明材料给予了认可。 A公司合规申报后，业务团队考虑到研发支出在企业经营中的延续性，对A公司内部管理提出建议：企业财务人员须密切关注研发费用加计扣除的最新政策，并建立定期核查机制与税务风险提示机制，确保研发费用归集的准确性，合规享受研发费用加计扣除，降低税务风险。 同时，业务团队建议A公司财务部门与研发部门实现数据对接，确保研发项目立项、预算、费用支出等信息一致，当部分数据不一致时，建议财务人员根据研发日志和实际情况盘点，对差异进行合理调整，并纳入情况说明，以备税务机关查验。 （作者单位：慈溪三北税务师事务所） ■链接 慈溪三北税务师事务所于2000年成立，现有员工140余人，其中注册会计师14人，税务师36人，高级会计师9人，全国税务领军人才1人。慈溪三北税务师事务所主要从事代办税务登记、纳税申报、退税申报、减免税申报等业务，涉税专业服务等级为TSC5级。