从源头解决挂靠经营的虚开发票问题

挂靠经营在建安行业比较普遍。挂靠经营方式下，挂靠方通常是承建资质受限的中小微企业和个人。挂靠经营行为中，被挂靠方具备承建资质，挂靠方以被挂靠方名义通过招投标拿到项目，被挂靠方与发包方签订建筑施工合同后再将项目转交给挂靠方进行施工，挂靠方一般对外作为被挂靠方的项目经理。从税务视角来看，挂靠经营已成为虚开发票的易发领域，亟须加以重视。 挂靠经营中，通常被挂靠方根据收到的工程款开具发票给发包方，同时扣下事先与挂靠方约定的管理费等，再将剩余款项支付给挂靠方，但支付时会以挂靠方提供发票为前置条件。在实际操作中，挂靠方自行垫资采购的原材料大多数以不含税价格采购或供应商账外销售，故而无法取得发票。工程施工多向由灵活用工人员组建的团队（包工队）购买劳务服务，也无法取得发票。因施工项目在被挂靠方名下，挂靠方必须提供以被挂靠方名义采购的材料和劳务服务发票，以方便被挂靠方进行成本列支、冲抵施工项目结算收入，并回笼工程款。 如果挂靠方以被挂靠方名义向税务部门申请代开发票，被挂靠方使用代开发票只能按1%抵扣税款，远低于13%或6%的正常税率，被挂靠方一般不愿意接受。同时，挂靠方须自行承担代开环节税款，而代开劳务发票预扣预缴比例较高。因此，比起通过税务部门代开解决发票问题，一些挂靠经营方更倾向于购买虚开发票。推广数字化电子发票后，税务部门加强了对发票金额的控制和异常信息的监控，但并不能杜绝此类发票虚开情形。 显然，购买虚开发票行为违反国家税收法律法规，隐藏着巨大的法律风险和税务风险，一旦被税务部门查处，不仅面临补缴税款、滞纳金和罚款的经济处罚，还可能被追究刑事责任，严重损害企业的信誉。事实上，虚开发票是涉税违法的重灾区，我国一直保持对打击虚开发票行为的高压态势，坚持以零容忍的态度“露头就打”，但虚开发票仍屡禁不止，很大一部分原因就是存在知假买假的“买方市场”。 具体到建安行业挂靠经营，挂靠方不是对外的经营主体，虽然挂靠方自行垫资采购原材料和劳务服务，却被要求提供以被挂靠方（第三方）名义开具的采购发票。被挂靠方作为发票的实际使用方和税收风险的实际承担方，自身无实际采购行为。这种责任与操作相互分离的方式，使得挂靠方在采购时倾向于寻找低成本发票，甚至无视发票的真实性和合法性。 其实，挂靠经营本身就不合法。建筑法第二十六条规定，“禁止建筑施工企业以任何形式允许其他单位或者个人使用本企业的资质证书、营业执照，以本企业的名义承揽工程。”如果法律得到严格执行，杜绝了挂靠经营，也就不存在挂靠企业购买虚开发票的情况。但现实中挂靠经营却普遍存在，甚至一些具备承建资质的被挂靠方的收益，主要来源于从挂靠项目提取的管理费。 笔者认为，建安行业挂靠经营购买虚开发票问题，不仅破坏了行业的健康发展，也扰乱了税收征管秩序，亟须多措并举，加强治理。 一是加强行业法律执行监督。建设部门和市场监管部门应当加强执法监督，严格贯彻落实建筑法相关条款规定，加大挂靠经营行为查处力度，努力杜绝挂靠经营等违法违规行为，为建安行业健康发展营造公平合规的经营环境，从根本上防范挂靠经营违规购买虚开发票的行为。税务部门发现建安企业存在挂靠经营行为，应及时通报建设部门和市场监管部门。 二是优化虚开发票治理思路。对于虚开发票和购买虚开发票的违法行为，税务部门保持高压态势，也取得了明显成效。笔者认为，进一步遏制虚开发票，既要打击“卖方市场”开票企业（团伙），也要重视从“买方市场”入手，通过优化调整税务处理规则消融其需求。类似挂靠经营方因代开税负高、无法代开或自开正常税率发票，从而寻求购买虚开发票的情况，并不只存在于建安行业，有需求购买虚开发票的主体主要是中小微企业、个体工商户和自然人。国家有关部门应当对此给予高度重视，可以考虑在运用好大数据技术加强发票信息监控的前提下，优化发票代开规定，允许按照正常税率代开发票，同时调整劳务报酬所得个人所得税预扣预缴政策为累计预扣法，减轻当期税收负担，从而鼓励通过正规渠道申请代开发票，减少对虚开发票的需求。 （作者单位：国家税务总局贵州省税务局）