类比核查：找到企业研发费用畸高真相

企业研发费用为何畸高？真如企业人员所称是委托研发导致费用增加？还是另有玄机？税务人员通过核查企业费用明细、对企业研发项目实施类比调查，找到了答案。 国家税务总局深圳市龙岗区税务局近期追踪某企业研发费用疑点，经过税务人员核查确认，涉案软件企业多计研发费用，存在违规享受研发费用加计扣除税收优惠政策，以及软件企业“两免三减半”企业所得税优惠政策少缴税款情况。 1 企业研发费用占比异常 2024年4月，龙岗区税务局征管部门税务人员在对辖区企业研发费用加计扣除信息进行核查分析时，发现一家名为H科技公司的企业，其所得税申报表中研发费用占管理费用比例异常，税务人员认为该企业可能在研发费用归集等方面存在税收风险，于是将疑点信息传送至税收风险管理部门。 收到征管部门传送的线索后，风险管理部门的税务人员利用征管软件，对H科技公司的经营情况和涉税数据进行初步案头分析和核查。 H科技公司主要从事软件研发与销售业务，为增值税一般纳税人，该企业是J集团公司旗下子公司。该企业2019年投产，同年开始享受软件企业所得税“两免三减半”优惠政策，同期，该企业也享受了研发费用加计扣除优惠政策。 针对征管部门发现的企业疑点，税务人员重点查看了该企业2019年—2023年的研发费用数据。他们发现，该企业2022年和2023年研发费用的确偏高，尤其是2022年，当年企业研发费用在管理费用中的占比接近100%。一般情况下，企业运营时，除研发费用外，管理费用项目中或多或少都会存在一定比例的管理人员薪酬、物业费用等支出，这家企业管理费用中研发费用为何占比这么高？ 此外，税务人员分析企业以往经营年度的发票信息时发现，该企业收到的品名为“研发服务费”的进项发票均来自其上级企业J集团公司。从企业的销售发票开具对象看，其研发的软件产品的销售对象也均是F集团公司内的关联企业。 与同类企业相比，H科技公司经营期间个别年度研发费用在成本中占比畸高、企业发票的进项销项均为关联企业。综合各方信息和情况，龙岗区税务局税收风险管理部门认为，H科技公司在研发费用归集等方面确有疑点，于是决定组织核查小组对该企业进一步实施税收核查。 2 费用支出明细表暴露问题 针对案头分析过程中发现的H科技公司部分年度研发费用异常情况，税务核查小组决定，首先到该企业进行现场核查。通过查看企业研发场地、人员等运转状况和针对性询问企业人员等，寻找线索，核实疑点。 到达H科技公司经营地址后，税务人员发现，该企业的生产经营场所与J集团公司办公地相同，企业财务、研发、销售等部门均位于J集团公司办公楼中的同一楼层。 税务人员首先到企业研发部门进行核查，发现该企业研发部门现场有20多名人员正使用电脑和相关设备进行软件程序编写、软件应用测试等工作。税务人员随机询问了两名工作人员，证实这些人员均是H科技公司的软件研发人员，他们正在进行相关软件的研发工作。 税务人员随后约谈了H科技公司财务负责人王某。王某向税务人员介绍说，H科技公司是J集团公司成立的专门用于研发集团内相关企业应用软件的公司，因此该公司研发的软件产品的销售对象均是集团内的关联企业。2022年时，由于缺少研发人员等原因，企业采用了委托研发方式，委托集团内部其他企业代为研发软件产品，因此研发费用比自行研发多，并且在此期间企业管理费用等支出较少，所以当年的研发费用占比较高。 王某的解释听起来似乎并无不妥，但企业实际经营管理情况果真如此吗？ 为了核实企业的软件开发和费用支出情况，税务人员依法要求王某提供核查期内H科技公司研发费用加计扣除留存备查资料、企业人员工资表、企业研发软件著作权证书和软件委托开发合同、销售合同等资料，以便进一步核查了解情况。 不久后，H科技公司按照税务机关要求提供了相关资料。 税务人员仔细查看了核查期内企业的销售合同、软件著作权证书等资料，从中并未发现异常。但在核查企业研发费用加计扣除留存备查资料、委托研发合同等资料时发现了问题。 税务人员发现，2022年H科技公司委托研发软件的关联企业提供的研发费用明细表显示，该企业在受托为H科技公司研发软件的过程中，产生了大量材料耗用费，这些费用在软件研发总费用中占比达70%。 在IT行业中，软件产品是凝结技术开发人员智力成果的科技产品。与制造设备和工具类产品不同，一般情况下，其在产品研发过程中，研发支出主要为人力和相关研发设备等，材料耗用较少，为什么这家受托研发企业会产生占比70%左右的材料耗用支出？这似乎与行业企业研发常规不符。 3 挤出研发费用中的“水分” 为了验证判断，税务人员寻找了几家与H科技公司研发销售类似产品的软件企业进行了针对性调查，详细了解这几家受调查企业的软件研发流程、费用支出构成等情况。调查结果证实税务人员判断无误：同类软件产品研发过程中，最高的费用项目为人力成本和研发设备支出，在软件研发过程中，材料消耗类的支出非常少。调查结果表明，为H科技公司研发软件的受托企业提供的研发费用数据有“水分”！ 此外，税务人员在类比核查过程中还发现，H科技公司与关联企业签订的委托研发合同的研发价格，明显高于行业同类软件产品委托研发的公允价格。这从另外一个角度，佐证了受托企业提供的研发费用支出存在问题。 结合外部调查确认的情况，税务人员对H科技公司2022年委托研发软件项目的研发费用重新进行了测算。结果显示，H科技公司当年的合理委托研发费用应为338万元，比企业申报的1030万元少得多。 核查小组约谈了H科技公司财务负责人王某，在出示调查证据的同时，指出企业在委托研发费用方面存在的问题，并向王某就研发费用加计扣除政策作了详细的宣传辅导。面对税务人员出示的证据和细致耐心的讲解，王某最终认可了税务人员的意见。 王某表示，由于当时软件是委托关联企业开发，因此在项目研发完成核算时没有仔细检查费用的构成情况，使研发成本归集出现了疏漏，企业一定按照税务机关要求积极整改并吸取教训，避免今后出现此类问题。在税务人员的辅导帮助下，H科技公司调减了2022年研发费用，对当年研发费用支出和经营成本重新进行了归集。 按照相关税收法规规定，H科技公司2022年研发费用调减后，其研发费用占企业当年销售收入的比例低于6%，已不符合软件企业所得税“两免三减半”优惠政策享受条件。因此，龙岗区税务局依法向H科技公司作出补缴2022年企业少缴所得税、加收滞纳金的处理决定。目前，H科技公司已补缴企业所得税、滞纳金共900多万元。