构成关联关系：做实做细基础工作

8月1日，《中国税务报》刊发《股权控制情况：判定关联关系的核心要素》一文，结合《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号，以下简称42号公告），分析如何基于关联企业股权控制情况判定企业关联关系。企业之间一旦构成关联关系，一定注意做实做细基础工作。 做好股权比例阈值管理 股权比例阈值管理，是关联企业架构设计的基础考量。在设计投资架构时，对于不希望被认定为关联关系的企业间持股，跨国企业应将比例控制在税法要求的标准以下；对于需要整合管理的集团企业，企业要明确关联关系存在的事实，并相应建立合规的关联交易管理体系。 不同国家认定关联关系的标准是有一定区别的。德国税法规定，符合以下条件之一时，一方与另一方构成关联关系：一方直接或间接持有纳税人25％及以上的股份（重大持股），或者能够直接或间接地对该纳税人实施控制，或者反之，纳税人对他方资本构成重大持股，或者能够直接或间接地对他方实施控制；一方有权享有另一方25％及以上的利润或者清算所得；在达成交易条款的过程中，一方能够通过交易本身以外的渠道对谈判过程施加影响，或者一方出于利益考虑将收益归属于另一方。日本税法规定，关联关系主要通过“持股比例”和“实质控制”两方面判定。股权控制方面，直接或间接持股≥50%，双方构成关联关系。实质控制方面，即使持股未达到股权控制标准，在董事兼任、资金借贷、业务交易依存、无形资产依赖等方面达到规定标准，也会构成关联关系。因此，跨国企业要结合各主要运营地的阈值要求，差异化设计。 在选择中间控股公司所在地时，尽可能选择与东道国、母公司所在国均签有税收协定且法律体系完善、无严格受控外国公司立法或设有豁免条款的国家和地区。近年来，缺乏商业实质的中间控股公司，不仅难以实现节约经营成本的预期，还可能引发税务合规风险。经济合作与发展组织（OECD）倡导的“实质性活动”，要求跨国企业重新评估全球控股架构，减少纯粹出于税收目的设立的中间实体，将控股层级控制在必要范围内。基于此，中间控股公司要具有商业实质，如足够的办公场所、专职人员、自主决策能力等，避免被认定为“壳公司”受到反避税调查。 选择恰当关联交易定价方法 关联交易定价须遵循独立交易原则。根据42号公告，关联交易分为有形资产转让、金融资产转让、无形资产转让、资金融通和劳务交易5种类型。对于不同类型的交易，企业确定其公允价值所用的指标也存在差异。企业需要准确识别关联交易的类型，进而选择恰当的指标。比如，集团内部资金借贷交易属于资金融通，须参照市场利率定价；专有技术则可能属于无形资产转让，须评估专有技术所有权和对无形资产价值贡献度来确定收益归属。 实务中，常见的关联交易定价方法包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法和利润分割法。关联定价方法的选择，同样需要根据关联交易的情况进行综合判断。例如，集团内部销售标准产品的交易，若有可靠的市场价格参照，可比非受控价格法可能更为合适；简单加工服务，成本加成法可能更为合适；高度整合的跨国运营，利润分割法可能更为合适。需要提醒的是，集团内部“资金池”业务也属于关联交易，在不符合特定免税条件的情况下，相关企业须按照独立交易原则收取或支付利息。 合规报送关联交易信息 42号公告要求，企业应当依据企业所得税法实施条例第一百一十四条的规定，按纳税年度准备并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料，包括主体文档、本地文档和特殊事项文档。42号公告明确，主体文档应当在企业集团最终控股企业会计年度终了之日起12个月内准备完毕；本地文档和特殊事项文档应当在关联交易发生年度次年6月30日之前准备完毕。同期资料应当自税务机关要求之日起30日内提供。 主体文档主要披露最终控股企业所属企业集团的全球业务整体情况。根据42号公告，两类企业应当准备主体文档，一类是年度发生跨境关联交易，且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档的企业；另一类是年度关联交易总额超过10亿元的企业。 本地文档主要披露企业关联交易的详细信息，年度关联交易金额符合下列条件之一的企业，应当准备本地文档。具体包括：有形资产所有权转让金额（来料加工业务按照年度进出口报关价格计算）超过2亿元；金融资产转让金额超过1亿元；无形资产所有权转让金额超过1亿元；其他关联交易金额合计超过4000万元。 特殊事项文档包括成本分摊协议特殊事项文档和资本弱化特殊事项文档。企业签订或者执行成本分摊协议的，应当准备成本分摊协议特殊事项文档；企业关联债资比例超过标准比例需要说明符合独立交易原则的，应当准备资本弱化特殊事项文档。 居民企业如果为跨国企业集团的最终控股企业，且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过55亿元，或居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业，还应当在报送年度关联业务往来报告表时，填报国别报告，主要披露最终控股企业所属跨国企业集团所有成员实体的全球所得、税收和业务活动的国别分布情况。企业须注意国别报告数据与转让定价文档、财务报表的一致性，避免指标异常。 （中国税务报社霍志远税收宣传工作室供稿。作者单位：国家税务总局河北省税务局、秦皇岛市税务局）