适应登记制度改革，明确增值税申报方式

《个体工商户登记管理规定》自2025年7月15日起施行，个体工商户可以在其登记机关辖区内申请登记一个或者多个实体经营场所，即“一照多址”，这是自市场监管部门推出“一址多照”登记改革后，又一项便利个体创业的登记制度。不论是“一址多照”还是“一照多址”，都对税收征管提出了新的要求。如何适应登记制度改革，进一步完善个体税收征管，引导其合法合规经营、依法诚信纳税，是基层税务机关关注的问题。 “一址多照”，指在同一经营地址，允许登记多个经营主体，即“一个经营地址，多个经营主体”，也就是说多个经营主体可以共用一个地址进行注册登记和从事经营。这种登记形式原来在各地建设的集贸市场、招商市场、家具市场、小商品市场、装饰装潢材料市场等一些专业市场中较为常见，如今已扩大至所有经营场所均可办理“一址多照”。 “一照多址”，指同一经营主体、在同一登记机关辖区内，且从事的经营项目不需要前置审批的，可用同一营业执照登记多个实体经营场所，即“一张营业执照、多个经营地址”。这种登记形式原来一直适用于企业登记，也就是在一张营业执照下登记注册多个经营场所或分支机构，并对分支机构发放营业执照副本，分支机构凭营业执照副本，向经营所在地登记机关和税务机关申请办理注册登记。现在将“一照多址”扩大至个体户，个体户在其登记机关辖区内的一张营业执照下可记载多个实体经营场所，且无须另行办理其他实体场所的注册登记，也无须领取营业执照副本。 有关部门对个体工商户实行“一址多照”“一照多址”登记制度，其目的是简化登记流程，促进个体经济发展。然而，在实践中，一些个体工商户利用“一址多照”“一照多址”的登记制度便利，采取分散经营策略，将一户变多户、一址变多址，以达到不缴税或少缴税的目的。目前除个体工商户从两处以上取得经营所得，需要在办理个人所得税年度汇总纳税申报时，合并其经营所得计算年应纳税所得额，计算应纳税额和减免税额外，对个体工商户利用“一址多照”和“一照多址”在两处以上取得的经营收入，如何计算申报增值税及附加税费仍未有统一明确的规定，因此，笔者建议从以下几方面加以统一和明确。 对个体工商户在同一经营场所，采取“一址多照”，一户变多户、拆分经营的，在增值税上，仍应以一户为单位合并计算或核定其销售额，对拆分后的新办户不得单独享受增值税小规模纳税人起征点及其他税费优惠政策。对其他“一址多照”登记的新办个体工商户，如在经营品类、经营人员、资金往来上确与原经营户无关，且财务能够独立核算的，可按新办户规定计算或核定销售额，并按规定享受各项税费优惠。 对同一区域内（指县、区、县级市范围内）的个体工商户，采取“一照多址”经营的，虽然其分支机构经营场所不同，能够分开核算，但仍应由其总机构登记所在地税务机关统一管理，纳税人在进行纳税申报时，应汇总区域内所有经营场所的经营收入，向总机构所在地税务机关汇总申报缴纳增值税及其他税费。 对跨区域的个体工商户，采取“一照多址”经营的，应由各分支机构按照属地管理原则，分别向经营场所所在地税务机关进行分支机构注册登记和纳税申报，纳税人需要向总机构所在地税务机关进行备案。同时，纳税人在向分支机构所在地税务机关进行纳税申报时，应向总机构所在地税务机关进行汇总申报，并如实反映分支机构的经营收入及纳税申报情况，从而防止漏报少报税费的现象发生。 对通过网络开展经营活动的平台内经营者或同时从事线下和网络开展经营的个体工商户，办理“一址多照”或“一照多址”登记的，其税费征管可比照上述实体经营场所的规定执行。 对“一址多照”“一照多址”的纳税人定期开展走访巡查、风险评估，引导纳税人合规经营、诚信纳税，防止其利用“一址多照”或“一照多址”拆分、转移、隐匿销售收入，及时查处逃避税和骗享税费优惠的行为，为各类市场创业主体营造法治、公平的税收环境。 （作者单位：国家税务总局镇江市丹徒区税务局）