外籍艺人来华演出，回国可申请税收抵免

近年来，一些外籍艺人或组合纷纷来华举办演唱会，如爱尔兰流行演唱组合Westlife（西城男孩）举办内地巡回演唱会，美国歌手玛丽亚·凯莉在深圳开启亚洲巡演首站，新加坡歌手孙燕姿也在我国多地开唱，吸引了大量观众…… 根据我国个人所得税法规定，外籍艺人无论是否为中国居民个人，只要是在我国境内开唱并取得收入，都应就取得来源于我国境内的所得履行个人所得税缴纳义务。但是，外籍艺人具体如何申报缴纳个人所得税，应根据其是否具有中国居民个人身份，分情形讨论。 通常情况下，外籍艺人在中国境内取得的营业性演出收入属于劳务报酬所得。外籍艺人如果为中国居民个人，取得上述所得，要并入综合所得，由支付人按月或按次预扣预缴税款，纳税人按年度合并计算个人所得税。但一般来说，外籍艺人来华演出，通常一个纳税年度内在中国境内居住不满183天，即为非居民个人，上述所得需要按月或者按次分项计算个人所得税。例如，外籍艺人约翰（化名）在深圳举办商业演唱会，在中国境内短暂停留一周，获得劳务报酬所得100万元（不考虑增值税），这项所得按照规定适用《按月换算后的综合所得税率表》中45%的税率，速算扣除数为15160。那么，约翰应在我国境内缴纳的个人所得税1000000×（1－20%）×45%－15160=344840（元）。 外籍艺人不仅需要在中国境内缴纳个人所得税，而且应按照其所在国（地区）相关规定纳税，此时可能会出现同一笔收入在两个国家（地区）均缴纳税款的情况。为避免这类问题，外籍艺人可通过适用税收协定避免双重征税。 举例来说，假设欧洲M国歌手艾玛（化名）在中国境内举办商业演唱会，无住所且一个纳税年度内在中国境内居住不满183天，属于中国非居民个人，其个人所得涉及双重征税。根据中国政府和M国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定规定，对来源于中国的利润、所得或财产收益，直接缴纳或扣缴的中国税收，允许在计算M国税收中抵免（须为中国税收计算的同一利润、所得或财产收益）。同时，根据M国个人所得税相关法律规定，M国居民个人各类收入所得适用40%的标准个人所得税税率，在境外缴纳的税收采取“分国不分项”原则实行直接抵免。因此，艾玛来华商演所得缴纳的个人所得税，允许在M国税收中限额抵免。 假设艾玛2024年全年取得M国N经纪公司支付的劳务报酬50万欧元（约合人民币419万元），其中12.5万欧元（约合人民币104.75万元）是在中国演出的收入，37.5万欧元是在M国演出的收入。在不考虑M国各项扣除减免和速算扣除数等因素的情况下，艾玛抵免前在M国应缴纳个人所得税500000×40%＝200000（欧元）；已在中国缴纳个人所得税1047500×（1－20%）×45%－15160=361940（元），约合43191欧元。 艾玛在M国的抵免限额为200000×125000÷500000＝50000（欧元）。艾玛在中国缴纳的个人所得税小于其在M国的抵免限额，可以按实际缴纳税款全额抵免。因此，抵免后艾玛在M国应缴纳个人所得税200000－43191＝156809（欧元）。 需要提醒的是，我国已与全球110多个国家（地区）签署了避免双重征税协定。外籍艺人来华演出前，可以提前了解中国与居民国签订的税收协定的具体规定。外籍艺人来华演出后取得的劳务报酬，应在中国依法依规通过代扣代缴或自行申报等方式，履行个人所得税纳税义务。同时，外籍艺人需要妥善保管由中国税务机关出具的完税凭证，以便回国顺利申请税收抵免。 （本期栏目稿件由深圳记者站组稿）